- •Оглавление
- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка
- •Модели национальных учетных систем
- •Подходы к унификации национальных систем учета
- •Этапы реформы системы бухгалтерского учета и отчетности в России
- •Общественные организации в России по внедрению мсфо
- •Структура Совета по международным стандартам финансовой отчетности
- •Кмсфо - смсфо
- •Действующие мсфо
- •Комплект документов мсфо
- •Интерпретации мсфо
- •Задания для самостоятельной работы Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Принципы подготовки финансовой отчетности
- •Структура Принципов
- •2.1. Принципы учета
- •Принципы учета
- •Основополагающие допущения
- •Качественные характеристики
- •Ограничения надежности и достоверности информации
- •2.2. Определение и признание элементов финансовой отчетности
- •Обязательства
- •Капитал
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •Фактическая стоимость приобретения
- •Восстановительная стоимость
- •Возможная цена продажи (погашения)
- •Дисконтированная стоимость
- •Приведенная стоимость
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной финансовой отчетности
- •3.1. Ias 1 "Представление финансовой отчетности", ias 7 "Отчет о движении денежных средств", ias 34 "Промежуточная финансовая отчетность". Состав и общие требования к составлению финансовой отчетности
- •Определение финансовой отчетности общего назначения
- •Периоды составления обязательной финансовой отчетности
- •Периоды составления промежуточной финансовой отчетности
- •Комплект финансовой отчетности
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация
- •Возможные варианты построения статей в балансе
- •Баланс в виде столбца
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках, отчет о совокупном доходе)
- •Варианты составления отчета о совокупном доходе
- •Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о прочих совокупных доходах
- •Отчет о совокупном доходе
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •Методы представления потоков денежных средств по операционной деятельности
- •Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •Структура примечаний и раскрытия учетной политики
- •3.7. Ifrs 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые"
- •Отчет о финансовых результатах (баланс) до корректировки
- •Отчет о финансовых результатах (Баланс) после корректировки
- •3.8. Ias 10 "События после отчетной даты"
- •Определение события после отчетного периода
- •Раскрытие информации
Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка
Сектор рынка |
Стандарт финансовой отчетности |
Американский |
US GAAP |
Европейский |
МСФО |
Азиатский |
МСФО |
Все организации, заинтересованные в международном рынке, вне зависимости от требований национальных учетных стандартов должны составлять отчетность (трансформировать) в требуемом формате.
В настоящее время остаются противоречия между национальными учетными стандартами, равно как и между национальными учетными стандартами и МСФО. Например, были проведены исследования, которые выявили порядка 255 противоречий между МСФО и US GAAP. Такие исследования проводились дважды - сначала Советом по стандартам финансового учета США, четырьмя годами позже - аудиторской компанией PricewaterhouseCoopers.
Стандарты US GAAP разработаны на 40 лет раньше, чем МСФО, и ориентированы на американские компании, учитывают американское законодательство, требуют больше детализации представляемой информации, предусматривают меньший выбор учетных принципов, более жесткие, чем МСФО. Прежде всего это обусловлено тем, что US GAAP - национальные учетные стандарты, а МСФО предназначены как для разработки национальных учетных законодательств, так и для составления отчетности отдельными компаниями вне зависимости от их географического расположения, особенностей ведения бизнеса в определенной стране и многих других значимых аспектов.
Различия национальных учетных стандартов обусловлены многими факторами. Основными факторами являются различия экономического, политического, территориального и исторического характера.
Теоретически существует несколько моделей бухгалтерского учета.
Модели национальных учетных систем
Модели национальных учетных систем |
Краткая характеристика |
Британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия, Голландия, Новая Зеландия и др.) |
Ориентация учета на запросы инвесторов. Стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями |
Континентальная (Германия, Франция, Испания, Португалия, Франция, Швейцария, Швеция, Япония и др.) |
Ориентация учета на запросы кредитных организаций. Стандарты учета разрабатываются при участии представителей государственных структур |
Южноамериканская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу и др.) |
Ориентация учета на запросы государства. Стандарты учета разрабатываются государственными органами |
Сами названия моделей учетных систем носят условный характер. В литературе можно встретить их под другими названиями. Также можно перечислить ряд других моделей учета, например мусульманскую (исламскую) модель и т.п. Модели сформированы в зависимости от того, кто кредитует организации.
Большинство стран идет по пути сближения национальных учетных стандартов. Более 100 стран являются членами СМСФО и идут по пути сокращения различий по принципам подготовки финансовой отчетности. В Европейском союзе принято решение об обязательном применении МСФО, одобренных Европейской совещательной группой по финансовой отчетности (European Financial Reporting Advisory Group - EFRAG). Комиссия по ценным бумагам и биржам США провела исследование основных стандартов. Это исследование стало началом процесса конвергенции МСФО и US GAAP. В рамках сближения стандартов МСФО и US GAAP намечено создание на их базе единой системы. В 2008 г. Комиссией по ценным бумагам и биржам США был представлен проект, согласно которому транснациональные американские компании могут отчитываться в формате МСФО с 2010 г., а с 2014 г. уже смогли бы это делать все американские компании. Тем не менее фактическая реализация этого плана находится под вопросом. Для компаний, изначально ориентированных на формирование финансовой отчетности в формате US GAAP, переориентация на МСФО является трудоемкой и затратной.
Полный текст стандартов US GAAP можно посмотреть на официальном сайте Совета по стандартам финансового учета США (www.fasb.org).
Проблемами унификации национальных учетных стандартов занимаются также и другие международные организации - Международная федерация бухгалтеров, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета при ООН.
Такая тенденция взаимодействия национальных учетных стандартов и МСФО обусловливается глобализацией экономики, необходимостью унификации подходов к составлению отчетности и международной практикой взаимодействия и партнерства.
В настоящее время многие российские организации заинтересованы в выходе на международный рынок, равно как и в привлечении заемного иностранного капитала. Взаимодействие хозяйствующих субъектов различных стран предполагает необходимость предоставлять отчетность партнерам, кредиторам и всем заинтересованным пользователям. При этом финансовая отчетность должна обладать определенными качествами, для того чтобы быть информативной и понятной для пользователей. В российских стандартах учета существуют подходы к составлению отчетности, существенно отличающиеся от международной практики. К основным противоречиям можно отнести практический приоритет юридической формы над экономическим содержанием и представление многих показателей в бухгалтерской отчетности без корректировки на инфляционный фактор.
Различные подходы к составлению финансовой отчетности могут привести к принятию ошибочных экономических решений пользователями. В международной практике происходит глобализация экономики, поэтому необходим единый международный "язык" финансовой отчетности. Этим и обусловлена необходимость реформы национальной учетной системы в России.
Основными документами, регламентирующими реформу национальных учетных стандартов в России, являются:
- Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";
- Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" (далее - Программа);
- Приказ Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. N 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу" (далее - Концепция);
- Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1663-р "Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации".
В соответствии с Программой цель реформирования системы бухгалтерского учета в России - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказать методическую помощь в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Из задач Программы следует, что российские национальные учетные стандарты будут приведены в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Унификация национальных учетных стандартов позволит российским компаниям повысить качество представляемой информации, будет способствовать привлечению иностранного капитала и снизит препятствия к доступу на международный рынок и затраты на подготовку отчетности.
В международной практике существует несколько тенденций унификации национальных систем бухгалтерского учета. В частности, к ним относятся стандартизация и гармонизация.