Разработочная таблица распределение услуг парокотельного цеха

Потребители услуг			Поставщики услуг
Строка	Счет синтетического учета	Цеха, хозяйства	Парокотельный цех
			Объем	Сумма, руб.	Плановая себестоимость руб.
1	25.1	01	4000	21120	35800
2	26	Заводоуправление	2465	13030	22100
		ИТОГО	6465	34150	57900

Наряду с производительными затратами в процессе производства могут

Возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. К ним относятся потери от брака, простоев, порчи и недостачи ценностей.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляется покупателями. В зависимости от вида различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак изымают из производства. В обоих случаях организация может частично возместить затраты на брак за счет удержаний с виновных лиц, через стоимость оприходования отходов от брака. Но, как правило, стопроцентного возмещения потерь добиться невозможно. Окончательные (невозмещаемые) потери от брака включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Оформляют брак извещениями на брак или актами, документами о выработке, указывая количество забракованных и годных изделий. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на активном счете 28 «Брак в производстве». Счет не имеет сальдо, и каждый месяц закрывается суммами окончательных потерь, списываемых на себестоимость годной продукции. Суммы по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются первоначально в ведомости № 14, которая служит регистром аналитического учета. Суммы потерь отражаются в ведомости № 14 по статьям, принятым на предприятии для калькуляции себестоимости готовой продукции. Затем указываются суммы возмещения потерь и рассчитываются окончательные потери от брака. Затем итоговые суммы потерь переносятся в ведомость № 12, а оттуда в журнал-ордер № 10. Суммы по кредиту счета 28 «Брак в производстве отражаются также в разных журналах-ордерах, в основном в журнале-ордере № 10.1.

Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов, др. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений по ЕСН с заработной платы этих работников, а также доли общепроизводственных расходов,. При этом стоимость самих изделий, подвергшихся исправлению, а также общехозяйственные расходы не учитываются.

Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, принятой в организации (по плановой, нормативной или фактической себестоимости, по стоимости материалов, по прямым затратам).

Стоимость внешнего брака (исправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных в связи с приобретением забракованной продукции.

Пример 5. Признаны неисправимым браком три детали на конечной производственной операции. В организации себестоимость брака определяется исходя из фактических затрат. Фактические затраты материалов на одну деталь составили:

-учетная стоимость-70 рублей;

-ТЗР-3 рубля;

-заработная по 6-ю операцию включительно-8 рублей

Себестоимость неисправимого брака составит:

-основные материалы-219 рублей;

-заработная плата-24 рубля;

-отчисления на социальное страхование -9 рублей;

-общепроизводственные расходы -29рублей;

ИТОГО-281 рубль

Оприходован забракованный лом -8 рублей

Удержано с виновника брака-235 рублей

Окончательные потери от брака-38 рублей (281 - 8 - 235 )

На основании этих расчетов в учете будут сделаны следующие записи;

1. Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - 281 рублей – списана фактическая себестоимость окончательного брака (ведомость №12, журнал-ордер № 10)

2. Дт 10 «Материалы» Кт 28 «Брак в производстве» - 8 рублей – оприходован металлический лом (журнал-ордер № 10/1);

3. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве» - 235 рублей – удержано с виновника барка (журнал-ордер № 10/1 )

4. Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - 38 рублей – списаны окончательные потери от брака ( ведомость №12, журнал-ордер 10)

Пример 6. В отчетном месяце обнаружен исправимый брак. Затраты по исправлению брака составили:

-фактическая себестоимость израсходованных дополнительно материалов — 200рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы»);

-начислена заработная плата за исправление брака -100 рублей (Дт 28 Брак в производстве» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

-отчисления по социальному страхованию - 40 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

-общепроизводственные расходы - 9 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»);

Итого затраты по исправлению исправимого брака – 349рублей

-удержано с виновника брака – 300рублей (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве»);

Окончательные потери от брака – 49рублей (Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве»)

К другим непроизводительным расходам относятся, как уже отмечалось, потери от простоев, подлежащих оплате в определенном размере, согласно трудовому законодательству, потери от недостачи и порчи материальных ценностей.

Потери от простоев также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов и др. Время простоя не по вине рабочих подлежит оплате. А с заработной платы производятся отчисления по социальному страхованию. Суммы оплаты и суммы отчислений включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее. Факты простоя оформляют актами с указанием причин и времени простоя (первичные документы) на основании актов заполняется ведомость № 14, данные которой затем фиксируются в ведомостях №№ 12, 15 и журнале - ордере № 10. Фактически затраченные суммы средств по простоям по внешним причинам учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по внутренним - списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включаются в себестоимость готовой продукции. Что качается недостач сверх норм естественной убыли, они, как правило, подлежат взысканию с материально - ответственного лица.

После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода,

которые собраны по дебету счета 20 «Основное производство», бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП), чтобы распределить текущие затраты между готовой продукцией и НЗП.

К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом

а также неукомплектованные изделия и изделия, не прошедшие испытания и технической приемки. В состав НЗП не могут быть отнесены забракованные изделия, не подлежащие исправлению, изделия по аннулированным заказам, а также материалы, не начатые обработкой, хотя и находятся на рабочих местах.

В целях правильного определения остатков НЗП на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности, необходима четкая организация учета движения деталей в производстве. Организация учета НЗП зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры выпускаемой продукции, организации приемки готовой продукции и т.п. Может применяться подетальный учет движения деталей в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производстве.

Подетальный учет применяется в условиях поточно-массового производства. В учетной ведомости отражаются: исходный остаток деталей, поступление деталей в подразделение, передача готовых деталей на склад готовой продукции, новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов. При этом в маршрутных листах учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей, что позволяет определить наличие отдельных деталей на каждой стадии обработки. С целью проверки остатков НЗП периодически должна проводится их инвентаризация. Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся те или иные детали, какова степень их готовности. Могут заполняться специальные журналы, книги или карточки, содержащие ту же информацию. Оценивается НЗП в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака», а также статей затрат, которые, как правило, включаются в себестоимость только готовой продукции (затраты на освоение производства, амортизация специнструментов).

На предприятиях, где производство имеет краткий технологический цикл, остатки НЗП оцениваются только по фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов. На предприятиях с крупносерийным и массовым производством оценку НЗП производят по действующим в организации нормам.

Пример 7. Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию «А», если затраты материалов составили 500рублей, ТЗР по материалам - 10%, возвратные отходы - ( - 2%), начислена заработная плата 1000рублей, социальный налог - 26 %. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 80%, общехозяйственные - 90%.

Статьи калькуляции Сумма, руб.

1.Материалы...................................................................................................500

2.ТЗР(10%).......................................................................................................50

3.Возвратные отходы ( - 2%).........................................................................10

Итого материалов....................................................................................... 540

4.Заработная плата.......................................................................................1000

5.Социальный налог......................................................................................260

6. Общепроизводственные расходы (80 %)................................................800

7. Общехозяйственные расходы (90 %)................................................900

Всего фактическая себестоимость НЗП…………...............................3500

Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции определяется путем следующего расчета:

НЗП на начало месяца + затраты за отчетный месяц - затраты на окончательный брак-НЗП на конец месяца

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.

Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется. Она представляет собой дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» как на начало, так и на конец месяца. На сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции будет сделана следующая запись в учете:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

На сумму фактической себестоимости выполненных работ, услуг:

Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство».

Основанием для этих записей служат накладные на сдачу готовой продукции на склад готовой продукции, акты приемки - сдачи работ, услуг.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу путем деления суммы на количество выпущенной продукции

Пример 8. Остатки НЗП по изделию «А» на начало месяца Остатки НЗП на конец месяца

-материалы (учетная стоимость) – 2000рублей; 1200рублей;

-ТЗР (5% ) – 40 рублей; 120рублей;

-заработная плата – 6000 рублей; 2400 рублей

-социальный налог – 2400 рублей; 960 рублей

-общепроизводственные расходы – 4 800рублей; 1500 рублей

-общехозяйственные расходы – 5400рублей; 1900 рублей

ИТОГО 20640 рублей 8080 рублей

Затраты текущего месяца:

-учетная стоимость материалов - 45 000рублей;

-ТЗР (10% ) - 4500 рублей;

-заработная плата - 90 000рублей;

-ЕСН - 36 000рублей;

-общепроизводственные расходы - 72000рублей;

-общехозяйственные расходы - 81000рублей;

ИТОГО - 328 500 рублей.

Фактическая себестоимость ГП = 20640 + 328500 — 8080 = 341060 рублей

Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера, позволяющая определить общий объем затрат организации в процессе производства. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции, работ, услуг, об уровне устанавливаемых на продукцию цен, конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать на основании данных журнала - ордера 10, который содержит несколько разделов.

Первый раздел журнала «Издержки производства» фактически содержит информацию, переносимую из ведомостей №№ 12 и 15 в разрезе дебетуемых счетов 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»,97 «Расходы будущих периодов»,96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Кредит счетов идентичен указанным ведомостям. Характерной особенностью первого раздела журнала является возможность классифицировать расходы на два вида:

-по экономическим элементам ( кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация НМА»,10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр);

-в разрезе комплексных расходов (кредит счетов 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,23 «Вспомогательное производство»,.20«Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,28 «Брак в производстве»).

Второй раздел журнала «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие эти итоги, т.е. определить объем затрат без внутризаводского оборота (например, при изготовлении инструментов вспомогательным цехом, транспортные услуги и т.д.). Третий раздел - «Расчет себестоимости товарной продукции» расшифрован по статьям калькуляции объединяет выполненный объем работ, списанных полностью со счета 20 «Основное производство» и частично со счета 23 «Вспомогательное производство»при отпуске на сторону.

Следует учесть, что журнал-ордер 10 имеет продолжение - журнал-ордер № 10.1, который содержит перечень практически тех же кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов.