Аналогично по счету 23 «вспомогательное производство»

Особо учитываются расходы по обслуживанию и управлению производством. Для учета этих расходов предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» Счета — активные, собирательно - распределительные, сальдо не имею.

1. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материалов») - списана фактическая себестоимость материальных ценностей, используемых на содержание основных фондов, ремонтные работы;

2. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочим, занятым обслуживанием производства, управленческому персоналу цеха;

3. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость услуг производственного характера, полученных со стороны (энергия, газ, тепло и т.п.)

4. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 23 «Вспомогательное производство» - списана себестоимость работ и услуг вспомогательных производств (ремонтные работы, выполненные ремонтно-механическим цехом);

5. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА», 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по НМА, основным средствам;

6. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы, связанные с деятельностью конкретного цеха.

7. Дт 28 «Брак в производстве» Кт25 «Общепроизводственные расходы» - списана часть общехозяйственных затрат, относящихся к исправлению брака;

8. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - списание общепроизводственных затрат на себестоимость продукции основного или вспомогательного цеха.

Бухгалтерские записи на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичны записям на счете 25, кроме следующей проводки:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» — ежемесячное списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции данного месяца.

Кроме того, на счете 26 ведется учет общехозяйственных расходов - расходов, связанных с деятельностью предприятия в целом.

Для учета расходов, произведенных в данном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный. В состав расходов, отражаемых на этом счете, включаются: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий), подписка на периодические издания и др.

Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а в конце месяца списывается частями в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует использования такого счета как 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Счет пассивный, отчетно-распределительный.

1. Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резервов на оплату отпусков по категориям работников;

2. Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резерва на ремонт оборудования;

3. Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление сумм оплаты за отпуск по категориям работников за счет резерва;

4. Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. -списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств за счет ранее созданного резерва.

Чтобы понять, каким образом на предприятии строится документальное оформление затрат на производство, аналитический и синтетический их учет, рассмотрим этот учет на примере учета израсходованных на изготовление продукции материалов. На основании сопроводительных документов поставщика (приходного ордера, акта) делается запись в карточке складского учета материалов по приходу. Списание материалов в производство и соответственно отражение этих операций в карточке складского учета производится на основании ЛЗК, требований, накладных. На основании этих же документов бухгалтерия ведет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов. Затем на основании накопительных ведомостей по расходу материалов составляются разработочные таблицы (в том числе и ведомость 10) по списанию учетной стоимости материалов и сумм ТЗР по направлениям расхода.

Это позволяет заполнить на каждый вид производимой в цехе продукции «Карточку учета производства», на основании которых по каждому цеху заполняются ведомости №№ 12 и 15 (ведомость 12 по дебету счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» в синтетическом разрезе и по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходным накладным статьям конкретного цеха). Ведомость 15 дает информацию в разрезе аналитических статей по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

Пример 1. Предприятие ООО «Сигнал» выпускает три вида продукции: изделия «А», «Б», «С». На изготовление изделий «А» используется сталь марки СТ -1, изделия «Б» - сталь марки СТ - 2, изделия «С» - сталь марки СТ-3.

НАКЛАДНАЯ № 01 Кому Цеху № 01 от 01 марта 2014 г. От кого Склад № 01
№ п/п	Наименование ценностей	Ед.изм.	Количество	Учетная цена, руб.	Сумма руб.
	Сталь марки СТ-1	кг	30	200	6000
	Сталь марки СТ-2	кг	20	350	7000
	Сталь марки СТ-3	кг	20	100	2000
	Сталь марки СТ-4	кг	4	250	1000
	Шайба М-67	шт	40	20	800
	Шайба М-68	шт	10	40	400
	Шайба М-69	шт	20	40	800
	Цемент	кг	100	20	2000
	Запасные части	шт	100	20	2000
	ИТОГО			-	22000
Сдал_____________/___________/ Принял___________________/_________/

Комплектующие: шайба М-67 используется в изготовлении изделия «А», шайба М-68 - изделия «Б», шайба М-69 - изделия «С». Цемент отпущен на ремонт здания цеха, запасные части - на ремонт оборудования цеха.

Основные материалы на предприятии учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 1; комплектующие на счете 10 «Материалы», субсчет 2; запасные части - на счете 10 «Материалы», субсчет 3; строительные материалы - на счете 10 «Материалы», субсчет 4.

В накопительной ведомости по расходу материалов в этом месяце будут сделаны следующие записи

НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ синтетического учета по расходу за март 2014 г. Склад № 01
Дата или номер реестра	Счет 10, субсчет 1				Счет 10, субсчет 2			Счет 10, субсчет 3	Счет 10, субсчет 4	Итого
	Сталь СТ-1	Сталь СТ-2	Сталь СТ-3	Сталь СТ-4	Шайба М-67	Шайба М-68	Шайба М-69	Зап.части	цемент
01 марта	6000	7000	2000	1000	800	400	800	2000	2000	22000
ИТОГО