@IRBIS_10_OMEI__data_1165

АНО ВПО «ОМСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ КАФЕДРА УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН

Т.В. ЧИКИШЕВА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Часть I

Учебно-методическое пособие для студентов специальностей 080110 «Экономика

и бухгалтерский учет (по отраслям)», 080501»Менеджмент» (по отраслям), 080112 «Маркетинг» (по отраслям)

Омск – 2008

1

ББК 65.052я7 Ч 60

Р е ц е н з е н т ы:

преп. кафедры учетно-экономических дисциплин АНО ВПО «Омский экономический институт» СПО Е.В. Пушкарева;

ст. преп. Омского филиала НОУ «Московская финансовопромышленная академия» Т.С. Коломиец

Чикишева Т.В.

Ч60 Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие для студентов специальностей 080110 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», 080501»Менеджмент» (по отраслям), 080112 «Маркетинг» (по отраслям) / Т.В. Чикишева. – Омск: Изд-во АНО ВПО «Омский экономический институт», 2008. – 76 с.

ББК 65.052я7

Рекомендовано методическим советом АНО ВПО «Омский экономический институт»

© АНО ВПО «Омский экономический институт», 2008

2

3

Введение

Бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Как любой другой язык, бухгалтерский учет развивается и изменяется в соответствии с нуждами современного общества. В мировой практике считается, что современный бухгалтер должен заниматься не только отражением хозяйственных операций в различных видах документов, но и планированием, контролем, разработкой различных экономических решений по улучшению деятельности предприятия.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, поэтому данное пособие позволяет изучить различные способы ведения бухгалтерского учета.

В учебно-методическом пособии рассматриваются основные вопросы ведения бухгалтерского учета денежных средств, расчетов, финансовых вложений с учетом последних изменении.

После изучения теоретического материала, анализа примеров по рассмотренным вопросам, студентам предлагается ответить на вопросы для самоконтроля, затем – закрепить знания, решить задания для самостоятельной работы.

Пособие предназначено для студентов и слушателей, обучающихся на всех формах обучения по различным специальностям, а также для преподавателей дисциплины « Бухгалтерский учет».

4

Т е м а «Учет денежных средств»

Учет денежных средств в кассе

Требования к ведению кассовых операций

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т.д. в каждой организации создается касса.

Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Ответственность за сохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Принимая кассира на работу, руководитель организации должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Договор о полной материальной ответственности можно заключать только с работниками, достигшими 18-летнего возраста.

Если с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объеме.

Договор составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается у кассира, второй экземпляр передают в кадровую службу или бухгалтерию.

После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение пяти лет.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

5

Лимит устанавливает банк, обслуживающий организацию. Он согласовывается банком с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.

Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, – пяти дней.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит может быть установлен в любом из них. После того как лимит будет установлен, необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если лимит остатка наличных денег не согласован с банком, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке «Остаток на конец дня» кассовой книги.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но даже и после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги лишь на «оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения» (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).

Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.

Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу.

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями составляет 100 000 руб. (Указ банка России от

20.06.07 № 943).

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов

6

наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от 40000 до пятисот 50000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Например, если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 руб. (при лимите расчетов 100 000 руб.), вашу организацию могут оштрафовать.

Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 100 000 руб., а по второму – 1 руб.), никакого нарушения не будет.

Документальное оформление и учет кассовых операций

Поступление и выдачу наличных денег оформляют на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа

1998 г. № 88.

При поступлении наличных денег в кассу составляют приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции. Ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель фирмы. Однако если на прилагающихся к нему документах (например, на заявлении о выплате материальной помощи) стоит подпись руководителя, то расходный ордер он может уже не подписывать.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4). Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

7

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы. Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

Вграфе 1 «Номер документа» указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.

Вграфе «Номер корреспондирующего счета, субсчета» указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег. Например, если в кассу поступила оплата от покупателя, здесь записывают «62», если деньги в качестве возврата краткосрочного займа – «66» и т. д.

Вграфе «Приход, руб. коп.» отражают сумму денег, полученную в кассу по одному ПКО.

Вграфе «Расход, руб. коп.» отражают сумму денег, выданную из кассы по одному РКО.

Графу «Остаток на конец дня» заполняют так:

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.

Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги. Отрывной лист кассовой книги называют отчетом кассира.

Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5).

Для учета наличных денежных средств в кассе согласно Плану счетов применяется активный, основной, денежный счет 50 «Касса». При необходимости к счету «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в

8

организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты («Касса организации в долларах США» и т.д.).

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалах и т.д.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, и другие денежные документы.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:

Дт 50 Кт 51 поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:

Дт 51 Кт 50 внесены наличные деньги из кассы на расчетный

счет;

Дт 71 Кт 50 выданы из кассы наличные деньги под отчет; Дт 60 (76) Кт 50 погашена наличными деньгами задолженность

перед поставщиком (подрядчиком); Дт 66(67) Кт 50 выданы наличные деньги по договору кратко-

срочного (долгосрочного) кредита (займа); Дт 70 Кт 50 выплачена из кассы заработная плата работникам;

Дт 75 Кт 50 выплачены из кассы дивиденды акционерам (участникам), которые не являются работниками фирмы;

Дт 76/4 Кт 50 выплачены из кассы депонированные суммы. Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может ис-

пользоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам. Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет проводят: на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты; на дату составления бухгалтерской отчетности. Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может прово-

9

диться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы заполняют мемориальный ордер, на основании которого кассир делает соответствующую запись в кассовой книге. При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги «Приход», при его падении – в графе «Расход».

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например, почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты. По строке 260 баланса отражают номинальную денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

Инвентаризация денежных средств

Контроль за денежными потоками (порядок образования, хранения и использования денежных средств) является важнейшей задачей бухгалтерии организации независимо от ее организационно-правовой формы, сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляют путем инвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков, соблюдения кассовой и расчетноплатежной дисциплины.

Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем организации, как правило, не реже одного раза в квартал. До проверки кассовой наличности кассир должен вывести в кассовой книге остаток денежных средств. Проверка заключается в полном полистном пересчете всех денег и денежных документов, находящихся в кассе, и сопоставлении полученного итога с остатком по кассовой книге. При обнаружении недостачи или излишка в акте проверки указывают сумму расхождения и обстоятельства его возникновения. В ходе проверки контролируют правильность записей в кассовой книге, их соответствие содержанию приходно-расходных документов, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке или из других источников.

10