@IRBIS_10_OMEI__data_1165

Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят: договор купли-продажи; акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг); выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра); выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Ценные бумаги отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Она зависит от того, как ценные бумаги были получены: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Такими расходами являются: суммы, уплаченные продавцу; затраты по регистрации прав на ценные бумаги; суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг; услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.

Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. Предназначен счет для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумага, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

58-1 «Паи и акции» – для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций.

При оприходовании ценных бумаг оформляется проводка:

Дт 58-1-2 Кт 60 (71, 76...) учтены затраты по покупке ценных бумаг.

71

Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, то их должны учесть на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то их стоимость определяется исходя: из текущей рыночной цены (если акции котируются на бирже); из суммы денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

58-2 «Долговые, ценные бумаги» – для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, депозитные сертификаты, векселя, чеки).

Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векседателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векседержателю) по совершенным сделкам.

Аналитический учет ведется по их видам, эмитентам, срокам погашения.

Дт 58/2 Кт 51 на сумму приобретенных облигаций Дт58/2 Кт91 на сумму приобретенных облигаций, если оплата

производится ТМЦ.

При продаже облигаций с нарастающим % в дни, несовпадающие с днями выплаты %, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы, в этом случае покупной стоимости облигаций и %, причитающийся за период, прошедший с момента последней выплаты, при этом % целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

Дт 58 Кт51 – на сумму рыночной стоимости (облигаций) Дт 97 Кт 51 – на сумму % с момента последней их выплаты Дт 76/3 КТ 91– на сумму начисленных % по облигациям.

Пример. Организация приобрела облигации на 120000 руб. при номинальной их стоимости в 100000 руб. Срок погашения облигации

– через 10 лет, % по облигациям – 40% в год и выплачивают по окончании года.

Дт 58/2 Кт 51 120000 руб.

72

1)начисляем годовой доход по облигациям: 100000*40%= 40000

2)определить разницу между покупной и номинальной стоимо-

сти:

120000-100000=20000 руб.

3)в расчёте на один год 20000:10=2000 руб.

4)определяем разницу между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальными ценами:

40000-2000=38000

5)В организации на начало следующего года стоимость облига-

ции 1200000-2000=118000руб.

58-3 «Предоставленные займы» – для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями).

Договор займа может быть возмездным с уплатой процентов и безвозмездным.

В договоре возмездного займа определяют проценты и их сроки выплаты. Если размер процентов не оговорён, то он определяется по единой учётной ставке ЦБ РФ по кредитным ресурсам.

Дт 58/3 Кт 51 на сумму предоставленного займа Дт 76/3 Кт 91 на сумму дивидендов начисленных Дт 51 Кт 76.3 на сумму поступлений дивидендов,

если дивиденды в виде продукции, то их средства отражаются: Дт 08 Кт 76/3, а по материалам Дт 10 Кт 76/3 Дт 51,10,07,41 Кт58/3 на сумму возвратов займов

Если заёмщик не возвращает в сроки сумму займа, то на эту сумму должна уплачиваться сумма процентов, которая определяется из расчёта учётной ставки.

Дт 76/2 Кт 91 на сумму начисленных штрафных санкций Дт 51 Кт 76/2 на сумму полученных штрафов.

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Совместная деятельность организации без создания юридического лица осуществляется на основании договора простого товарищества, в котором определяют:

73

1.Участника, который осуществляет ведение общих дел.

2.Размеры денежных и имущественных взносов каждого из участников.

3.Порядок распределения результатов совместной деятельности.

Вкладом в договор простого товарищества может быть любое имущество организации – нематериальные активы, основные средства, деньги, ценные бумаги и т.д.

Дт 58/4 Кт 01,04,10 на сумму оценки имущество по договору Дт 02,05 Кт 58/4 на сумму начисленной амортизации Дт 58/4 Кт 91 на сумму разницы балансовой оценки имущества

и оценки участников простого товарищества этого же имущества Дт 58/4 Кт 50,51,52 на сумму вложение участников денежны-

ми средствами Стоимость имущества, внесенного в виде вклада, по которой

оно было оценено товарищами, может быть выше или ниже его балансовой стоимости.

Если стоимость (оценка) такого имущества выше его балансовой стоимости, сделайте в учете запись:

Дт 58/4 Кт 91/1 отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью.

Если стоимость (оценка) такого имущества ниже его балансовой стоимости, сделайте в учете запись:

Дт 91/2 К т 58/4 отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

При прекращении совместной деятельности оформляется бух-

галтерская запись: Дт 01,04,10,50,51 Кт58/4.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другом организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).

Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставление другим организациям займы.

74

По результатам инвентаризации могут быть сделаны следующие

Вопросы для самоконтроля

1.Для чего проводится инвентаризация финансовых вложений?

2.Перечислите виды ценных бумаг.

3.В какой оценке финансовые вложения принимаются к учету?

4.Какой синтетический счет предназначен для учета финансовых вложений?

5.Как ведется аналитический учет финансовых вложений?

6.Какие бухгалтерские записи составляются при оприходовании различных объектов финансовых вложений?

Задание для самостоятельной работы

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета и определить стоимость облигации на начало следующего года, если ОАО «Мир» приобрело облигации на 50000 руб. при номинальной их стоимости в 10000 руб. Срок погашения облигации – через 2 года, процент по облигациям – 10% в год, выплачивают по окончании года.

75

Литература

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.Трудовой кодекс Российской Федерации.

3.Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации».

4.Бухгалтерский учет денежных средств: учебно-практическое пособие / под редакцией Ю.А. Бабаева. – М., 2006.

5.Гущина И.Э. Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН и пенсионным взносам // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. –

№9.

6.Ивантеев А.И. Комментарии к приказу МИНФИНА России от 26.03.2007 № 26Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету //Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. – № 10.

7.Кирюшина И. Была разница суммовая, стала – курсовая // Новая бухгалтерия. – 2007. – № 3.

8.Косульникова М. Как списать «кредиторку»? // Практическая бухгалтерия. – 2007. – № 5.

9.Курбангалеева О.А. Командировка за пределы территории России // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. – № 9.

10.Овчинникова О.С. Налогообложение стандартных командировочных расходов // Зарплата. – 2007. – № 5.

11.Парамонов Д.И. Уплата налога на имущество организации//Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. – № 15.

12.Тарасова Е.Т. Командировка: расходы на проезд //Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. – № 10.

13.Швецкая В.И. Бухгалтерский учет. – М., 2005.

Издательство АНО ВПО «Омский экономический институт»

Редактор Л. А. Патрончик

Лицензия ИД № 04190 от 06.03.2001 г. Сдано в набор 09.07.08. Подписано в печать 30.07.08. Отпечатано в типографии АНО ВПО «Омский экономический институт».

Формат 60х84/16. Печ. л. 4,75. Заказ № 1165. Тираж 130 экз. Россия, 644112, г. Омск, ул. Комарова, 13

76