@IRBIS_10_OMEI__data_1165

сании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента – владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионное вознаграждение зарубежным банкам и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Предприятие одновременно открывает три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный (они ведутся параллельно).

Транзитный валютный счет нужен для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте.

Текущий валютный счет нужен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении фирмы (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее продажи).

Для учета денежных средств на валютных счетах организации, открытых на территории России и за рубежом, Планом счетов предусмотрен активный, основной, денежный счет 52 «Валютный счет».

Фирма может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами.

Покупку валюты отражают проводками:

Дт 57 Кт 51 перечислены деньги банку на покупку валюты;

Дт 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кт 57 купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Дт 91-2 Кт 57 отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.

21

Унифицированной формы распоряжения на продажу валюты нет. Каждый банк разрабатывает ее сам. Распоряжение на продажу валюты подписывают лица, имеющие право подписи расчетных документов. Как правило, это руководитель фирмы и главный бухгалтер (финансовый директор). Если право подписи есть только у руководителя, то распоряжение подписывает он один. Документ заверяют печатью фирмы. Одновременно с распоряжением организация должна подать в банк Справку о валютных операциях. Ее форма и порядок заполнения утверждены инструкцией Центрального банка РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И. В справке указывают сумму поступившей валютной выручки по видам валютных операций. Банк сверяет информацию, указанную фирмой в справке, с документами, на основании которых проводятся валютные операции.

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Дт 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кт 62 (76) по-

ступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Дт 57 Кт 52 субсчет «Транзитный валютный счет» часть ва-

лютной выручки направлена на продажу; Дт 51 Кт 91/1 денежные средства от продажи валютной вы-

ручки зачислены на расчетный счет; Дт 91-2 Кт 57 списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 51 (52, 57) отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Дт 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кт 52 субсчет

«Транзитный валютный счет» оставшаяся после продажи валюта зачислена на текущий валютный счет.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на расчетный счет.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты отражают в конце месяца проводкой:

Дт 91-9 Кт 99 отражена прибыль от продажи валюты или Дт 99 Кт 91-9 отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 265 НК РФ).

Чтобы закрыть валютный счет, необходимо подать в банк заявление. Специального бланка для него нет, поэтому его составляют в произвольной форме. Заявление на закрытие валютного счета можно оформить аналогично заявлению на закрытие расчетного счета. О

22

том, что ваша организация закрыла валютный счет в банке, вы обязаны сообщить в вашу налоговую инспекцию в течение 10 дней (ст. 23 НК РФ).

При закрытии валютного счета необходимо отправить в налоговую инспекцию сообщение о закрытии текущего валютного счета. О закрытии транзитного валютного счета отдельно сообщать не надо.

Если у фирмы есть филиалы, то о закрытии счета в любом из них нужно сообщить в налоговую инспекцию головного подразделения. Для сообщения в налоговую инспекцию предусмотрен специальный бланк. Его заполняют, открывая или закрывая расчетные и валютные счета.

Учет денежных средств на прочих счетах в банке

Наряду с расчетными, валютными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

Счет 55 субсчет 1 «Аккредитивы» – на этом субсчете учитываются безналичные денежные средства в случае, когда плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих средств или ссуд, депонированных в банке плательщика, оплату товарноматериальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателя средств. Аккредитивная форма расчетов оговаривается в договоре поставки. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться по почте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива. Выплата наличными деньгами с аккредитива запрещена.

Виды аккредитивов:

–покрытые;

–непокрытые.

23

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дт 55/1 Кт 51 (52) переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику):

Дт 60 (76) Кт 55/1 отражено перечисление средств на счет поставщика.

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При открытии непокрытого аккредитива делается запись по дебету забалансового счета 009:

Дт 009 открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отражаются записями: Кт 009 израсходованы средства аккредитива; Дт 60 (76) Кт 51 (52) произведены расчеты с поставщиком.

Сумму, на которую открыт непокрытый аккредитив, отражают в Справке к бухгалтерскому балансу.

Счет 55 субсчет 2 «Чековые книжки» – на этом субсчете учитываются чеки, выдаваемые банком для оперативных безналичных расчетов. Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Чтобы производить расчеты с использованием чеков, вы должны депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке.

24

Счет 55 субсчет 3 «Депозитные счета» – на субсчете учитываются средства на чековых книжках физических лиц (при внесении акционерами стоимости акций до официального их распространения). Средства, поступившие на этот субсчет отделены от средств предприятия до определенного момента и не могут быть использованы на текущие расходы предприятия до его акционирования.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 55 Кт 51, 66, 67 – зачислены денежные средства с расчетного счета, за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

Дт 60 Кт 55 – на использование средств, согласно выписке банка;

Дт 51 Кт 55 – на оставшуюся сумму средств, возвращенную на расчетный счет;

Дт 55 Кт 76/1 – зачислены средства ошибочно снятые бан-

ком.

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социальнокультурного назначения, средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

Дт55 Кт 86 – зачислены средства целевого финансирования Дт 60, 76 Кт 55 – использование средств.

Вопросы для самоконтроля

1.Порядок открытия расчетного счета в банке.

2.Порядок записи операций в выписку банка с расчетного счета.

3.Какими документами оформляют движение средств на расчетном счете в банке?

4.Характеристика счета по учету денежных средств в банке.

5.Что представляют собой расчеты платежными поручениями?

6.Приведите основную корреспонденцию счетов на перечисление средств с расчетного счета.

7.Приведите основную корреспонденцию счетов на зачисление средств на расчетный счет.

25

8.Порядок открытия валютного счета.

9.Что отражается на счете 57?

10.Что необходимо иметь организации, чтобы производить расчеты

сиспользованием чеков?

Задание для самостоятельной работы

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1.В декабре отчетного года ЗАО «Актив» заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком «Актив» открыл в банке покрытый аккредитив.

2.В декабре отчетного года ЗАО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.

3.ООО «Импортер» заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.

«Импортер» подал в банк «Коммерческий» заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.

4.Банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России, – 32 руб./USD. Комиссия банка составила 5000 руб.

5.В декабре отчетного года ЗАО «Актив» заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком «Актив» открыл в банке покрытый аккредитив.

Т е м а «Учет расчетов»

Учет расчетных операций – один из важнейших участков бухгалтерского учета. Ведь предприятие осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с учредителями, с работниками. В Плане счетов предусмотрен целый раздел для учета расчетных операций, который так и называется «Расчеты».

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные суммы – денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы

26

по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Подготовка командировки работника может включать:

•приобретение (предварительный заказ) билетов на транспорт до места назначения и обратно;

•бронирование мест в гостинице или ином месте проживания;

•согласование заранее встречи с принимающей стороной и

т.п.

Эти действия для руководителя осуществляет, как правило, секретарь организации. Решение подобных вопросов может быть возложено в организации на самого командируемого работника или на секретаря структурного подразделения или иного работника. В небольших организациях это может быть возложено и на бухгалтера.

Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку решается по договоренности с руководством.

Бухгалтер, который выдает работнику аванс на командировочные расходы, может напомнить командируемому лицу порядок возмещения командировочных расходов, установленный в организации, а также требования к оформлению документов:

•в каждом пункте командировки в командировочном удостоверении нужно проставлять соответствующие отметки;

•расходы должны совершаться в установленных в организации пределах;

•возмещение производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, поэтому следует собирать все, что свидетельствует о произведенных расходах (счета гостиниц, различные проездные документы, счета за телефонные переговоры, расчетные документы на приобретенные товарные ценности, потребленные работы, услуги и т.п.). Неподтвержденные документально расходы не будут компенсированы;

•для внутригородских поездок настоятельно рекомендуется использовать общественный транспорт (но может быть и подругому);

•командируемый должен соблюдать трудовой распорядок той организации, в которой он пребывает;

•какие документы привезти из гостиницы и т.д.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются (ст. 167 ТК РФ):

27

1)сохранение места работы (должности);

2)сохранение среднего заработка;

3)возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Сохранение места работы (должности) означает, что в период ко-

мандировки работник не может быть уволен по инициативе работодателя, за исключением случаев ликвидации организации.

Дни пребывания работника в командировке (включая и выходной день), должны быть отменены в табеле учета использования рабочего времени организации. Дни командировки работника помечаются буквенным кодом служебной командировки «К» либо цифровым кодом

06.

Находясь в командировке, работник может внезапно заболеть.

Временная нетрудоспособность, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к постоянному месту работы должны быть удостоверены в установленном порядке. Это документ медицинского учреждения - листок нетрудоспособности, справка врача о состоянии здоровья, справка больницы о том, что работник находился на стационарном лечении, и т.п.

Если работник в командировке заболел, то дни его временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности.

Кроме того, работнику на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении). Работнику выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, но не свыше двух.

Временная нетрудоспособность, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к постоянному месту работы должны быть удостоверены в установленном порядке. Это документ медицинского учреждения – листок нетрудоспособности, справка врача о состоянии здоровья, справка больницы о том, что работник находился на стационарном лечении, и т.п.

Пример. Работник был отправлен в командировку на 20 дней. Дорога к месту командировки и обратно заняла 4 дня.

28

Во время командировки работник заболел. Он представил справку из больницы о том, что находился на стационарном лечении в течение 15 дней.

Суточные работнику должны быть выплачены за 39 дней (20 + 4 + 15).

Расходы по найму жилого помещения за период, когда командированный работник находится на стационарном лечении, не возмещаются.

Работника в командировке или пути следования могут застать форс-мажорные, неординарные обстоятельства. Возможна вынужденная остановка в связи с задержкой транспорта и прочим причинам. Во время вынужденной остановки в пути работнику должны быть выплачены:

9суточные по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки;

9расходы по найму жилого помещения при условии представления подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.).

Вынужденная остановка должна быть подтверждена соответст-

вующими документами.

За время задержки в пути без уважительных причин заработная плата, суточные не выплачиваются и не возмещаются расходы по найму жилого помещения.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех организаций, куда они направлены. Это означает, что работник обязан соблюдать трудовой распорядок, установленный в другой организации.

Если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в праздничный день, и затем использует дополнительный день отдыха, то работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Если работник по собственной инициативе без письменного указания работодателя осуществляет работу в выходные дни, оплате она не подлежит. Это вытекает из самого характера командировки как направления работника для выполнения определенного поручения вне места его постоянной работы, где учет и контроль со стороны работодателя затруднен. В соответствии с заданием на командировку устанавливаются конкретные сроки его выполнения. Командирован-

29

ный работник сам планирует выполнение работ с учетом режима работы рабочего времени и времени отдыха организации, в которую он командирован.

Командированный работник не включается в личный состав организации, в которую он направлен, и получает заработную плату и причитающиеся компенсации по месту основной работы.

После выполнения задания работник обязан возвратиться к месту постоянной работы.

Необходимость присутствия на работе в день возвращения из командировки работник согласовывает с руководителем.

Непосредственно перед руководителем работник может отчитаться и устно о выполнении поручения. Однако результаты их беседы должны быть оформлены документально следующим образом.

По возвращении из командировки работник на своем служебном задании (форма № Т-10а) должен заполнить раздел 11 «Краткий отчет

овыполнении задания».

Вкаждом конкретном случае содержание отчета определяется теми целями и задачами, которые стояли перед командируемым. В зависимости от этого в отчет может быть включена информация, начиная от конкретного перечисления вопросов, решенных в ходе командировки, до изложения впечатлений о переговорах - как они прошли, в какой обстановке, какие доводы приводили стороны и т.п. В конкретной организации может быть принята своя форма отчета о командировке с учетом специфики деятельности.

Отчет о результатах командировки может быть коллективным или индивидуальным (если в командировке была группа работников).

Отчет согласовывается с руководителем структурного подразделения, где работник работает, и утверждается руководителем организации. Затем документ поступает в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10), если оно выписывалось, и авансовым отчетом (форма № АО-1).

Состав возмещаемых расходов определен в ст. 168 ТК РФ. Работодатель обязан возместить работнику:

9 расходы по проезду;

9 расходы по найму жилого помещения;

9 дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); 9 иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

30