@IRBIS_10_OMEI__data_1165

Вопросы для самоконтроля

1.Что такое «подотчетные суммы»?

2.Характеристика счета по учету расчетов с подотчетными лица-

ми.

3.Нормы командировочных расходов при служебных командировках.

4.Как называется отчет, составляемый подотчетным лицом?

5.На какие цели выдают деньги в подотчет?

Задание для самостоятельной работы

Задание 1. Определить сумму выплаты суточных.

Сотрудник направляется в командировку в г. Краснотурьинск, Свердловской обл. Самолет, следующий авиарейсом МоскваЕкатеринбург, вылетает из Москвы 15 марта в 01 час 20 минут из аэропорта «Домодедово».

19 марта работник вернулся в Москву. Самолет из Екатеринбурга прибыл в 23 часа 20 минут.

Аэропорт прибытия и выбытия – «Москва-Домодедово». Время, необходимое для того, чтобы добраться из Москвы до аэропорта, – в среднем 1,5 часа.

Вавиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета.

Вэтом случае днем выбытия в командировку будет считаться не 15 марта, а 14 марта. И днем прибытия окажется не 19 марта, а 20 марта.

Следовательно, общее время командировки - с 14 марта по 20 марта, и суточные должны быть выплачены из расчета 7 суток.

Задание 2. Заполнить авансовый отчет.

Фомичева Л.П., аудитор фирмы «Весна» (г. Омск), была направлена в служебную командировку продолжительностью 5 календарных дней с 15 марта т.г. по 19 марта т.г. в г. Краснотурьинск Свердловской обл. для проведения аудита бухгалтерской отчетности предприятия. Переезд из Екатеринбурга в г. Краснотурьинск работник осуществлял на автотранспорте принимающей стороны.

41

Работнику был выдан аванс на командировочные расходы в размере 5500 руб.

По возвращении из командировки она представила 22.03. т.г. авансовый отчет. К нему прилагались следующие документы:

–служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а) № 59 от 11.03.т.г.,

–командировочное удостоверение № 62 с отметками об убытии из Омска 15.03.т.г. и прибытии в г. Краснотурьинск 16.03.т.г., убытии из Краснотурьинска 18.03.т.г. и прибытии в Омск 19.03.т.г.,

–авиабилет Омск – Екатеринбург стоимостью 1018 руб., НДС в бланке билета не выделен,

–счет гостиницы г. Краснотурьинска № 256 и чек ККМ на сумму 2 000 руб. за проживание в течение 4 суток, НДС в документах не выделен,

–авиабилет Екатеринбург – Омск стоимостью 1018 руб., НДС в бланке билета не выделен.

Суточные в организации выплачиваются в размере 800 руб. в сутки.

Сверхнормативные суточные учитываются на счете 26-1-2.

Задание 3. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Работнику предприятия выдали под отчет на предстоящие командировочные расходы 7000 руб. Командировка не состоялась. Работник не представил в установленный срок авансовый отчет и не воз-

вратил сумму в кассу.

В организации был издан приказ об удержании суммы задолженности из заработной платы работника. Должностной оклад работника составляет 5000 руб.

Учет расчетов с поставщиками

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают то- варно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

42

К счету 60 можно открыть субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и др.

Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике (рабочий план счетов).

Если организация получила от поставщика материальные ценности, то по кредиту счета 60 надо сделать запись:

Дт 10, 41, ... Кт 60 – отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку должны сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.

Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком, то необходимо сделать запись:

Дт 20 (26, 44, ...) Кт 60 – отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, необходимо отразить и сумму этого налога:

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, то надо сделать запись по дебиту счета 60:

Дт 60 Кт 50 (51, 52, ...) – перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, – это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то ее необходимо списать. Списание задолженности отражается по дебету счета 60:

Дт 60 Кт 91/1 «Прочие доходы» – списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоп-

43

латы. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) необходимо перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Для учета авансов к счету 60 надо открыть отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Выданный аванс отражается:

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 50 (51, 52,

...) выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, в бухгалтерском учете оформляют запись:

Дт 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кт 60 оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Одновременно сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) отражается записью:

Дт 19 Кт 60 учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).

Затем оформляется проводка по зачету аванса:

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» зачтен аванс.

Пример. ЗАО «Вега» перечислило ООО «Космос» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС – 6000 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС – 14 000 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» надо сделать проводки: Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 51

–120 000 руб. (36 000 + 84 000) – перечислен аванс поставщику; Дт 10 Кт 60

–30 000 руб. (36 000 - 6000) – оприходованы поступившие материалы;

Дт 19 Кт 60

–6000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дт 20 Кт 60

–70 000 руб. (84 000 - 14 000) – учтена стоимость выполненных работ;

Дт 19 Кт 60

–14 000 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

44

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

–120 000 руб. – зачтен аванс.

Нередко предприятия в своих расчетах используют векселя.

Вексель, который выдает покупатель (заказчик) поставщику продукции в качестве отсрочки платежа, называется товарным. Если свою задолженность перед поставщиками или подрядчиками обеспечили собственным векселем, то для учета такой задолженности к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Выданный вексель учитывается:

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается проводкой:

Дт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кт 50 (51, 52, 55, ...) погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Учет расчетов с покупателями

Предприятие заинтересовано в получении прибыли. А значит, произведенные товары (работы, услуги) должны дойти до конечных потребителей. На многих предприятиях существуют специальные службы сбыта, которые занимаются поиском покупателей (заказчиков) произведенной продукции.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику. К счету 62 можно открыть также субсчета: «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др.

Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете оформляется проводка:

Дт 62 Кт 90/1 отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

45

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дт 62 Кт 90/1 (91/1) отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности сделайте проводку по кредиту счета 62:

Дт 50 (51, 52, 10, ...) Кт 62 поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Задолженность покупателей и заказчиков, которая отражается по дебету счета 62, – это дебиторская задолженность. Если с момента возникновения дебиторской задолженности покупателя (заказчика) прошло три года, то есть истек срок исковой давности, и задолженность не погашена, ее должны списать.

Дт 91/2 Кт 62 списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации), однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается:

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности можно создать резерв сомнительных долгов.

Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дт 63 Кт 62 списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

Обычно предприятия, реализуя продукцию (выполняя работы, оказывая услуги), включают в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) покупатель перечислил вам аванс, откройте к счету 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

46

При получении аванса в бухгалтерском учете надо сделать запись:

Дт 50 (51, 52, ...) Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

–получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 субсчет

«Расчеты по НДС» начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляется по расчетным ставкам

10%; 110% или 18%; 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» восстановлена сумма НДС, ранее начисленная

сполученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 62 зачтен аванс, полученный от покупателей.

Свою задолженность покупатель (заказчик) может обеспечить собственным простым векселем. В этом случае для учета задолженности открывается к счету 62 отдельный субсчет «Расчеты по векселям полученным».

В учете оформляются проводки:

Дт 62 Кт 90/1 (91/1) продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дт 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кт 62 полу-

чен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг). Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, необходимо отразить так же, как и продажу:

Дт 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кт 90/1 (91/1)

–отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

47

Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись:

Дт 50 (51, 52, 55, ...) Кт 62 субсчет «Расчеты по векселям полу-

ченным» покупатель погасил вексель.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Учет расчетов со сторонними организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других предприятий, работников и физических лиц данного предприятия (задолженность покупателей, задолженность по подотчетным суммам подотчетного лица).

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время

48

находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и физическим лицам.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них ТМЦ, называют поставщиками.

Задолженность по начислению заработной платы, по начислению платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования называют обязательными по распределению.

Кредиторов, задолженность перед которыми возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Статья 181 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный трем годам. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как прочие расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете 007 еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается в прочие доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

9если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);

9если должник признан банкротом.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также долг организации, признанной банкротом, списывают проводкой:

Дт 91/2 Кт 62 (76) списана дебиторская задолженность.

49

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то надо сделать следующую запись:

Дт 63 Кт 62 (76) списана задолженность за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам.

Одновременно сумму списанной задолженности отражают записью:

Дт 007 отражена задолженность неплатежеспособного дебитора. При списании задолженности с забалансового учета по истечении

пяти лет сделают запись:

Кт 007списана задолженность с забалансового учета. Задолженность неплатежеспособного должника может быть спи-

сана со счета 007 и ранее этого срока в следующих случаях: должник погасил задолженность; организация-должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отражается Дт 50 (51, 52, ...) Кт

91-1.

Одновременно: Кт 007 списана задолженность, погашенная дебитором.

Если организация-должник ликвидирована, то:

Кт 007 списана задолженность в связи с ликвидацией организа- ции-должника.

Пример. В январе 2005 г. ЗАО «Актив» поставило партию собственной продукции ООО «Пассив». Стоимость продукции согласно договору составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагается.

При отгрузке продукции бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дт 62 Кт 90-1

– 90 000 руб. – отражена задолженность ООО «Пассив» за отгруженную продукцию.

Из-за неплатежеспособности ООО «Пассив» продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2008 г. ЗАО «Актив» приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер ЗАО «Актив» в январе 2008 г. должен сделать в учете записи:

Дт 91-2 Кт 6290 000 руб. – списана задолженность ООО «Пассив» по истечении срока исковой давности;

Дт 007 – 90 000 руб. – отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

50