@IRBIS_10_OMEI__data_1165

Через пять лет задолженность погашена не была, бухгалтер «Актива» должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кт 007 – 90 000 руб. – списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.

Вопросы для самоконтроля

1.Что означает понятие «дебиторская задолженность»?

2.Что означает понятие «кредиторская задолженность»?

3.На каком счете бухгалтерского учета отражают расчеты с поставщиками?

4.На каком счете бухгалтерского учета отражают расчеты с заказчиками?

5.Сколько составляет срок исковой давности?

Задание для самостоятельной работы

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1.ЗАО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей постав и товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

2.ЗАО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» товаров на сумму

120 000 руб., НДС – 21600 руб.

3.ООО «Сатурн» реализовал ОАО «Вега» товаров на сумму 50 000 руб., в том числе НДС – 7627 руб.

Учет расчетов по кредитам и займам

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства.

Напомним, что к собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

51

Как показывает мировая практика, заемные средства являются необходимой статьей финансирования деятельности предприятий.

Относительно коммерческих кредитов поставщиков следует иметь в виду, что они являются отсрочками платежей, предоставляемыми предприятию по поставленным ему товарам (оказанным услугам). Поэтому бухгалтерский учет коммерческих кредитов ничем не отличается от учета кредиторских задолженностей.

Особое место в учете занимают банковские кредиты. Они выдаются предприятию банками на следующих условиях:

•возвратности, т.е. обязательности их возврата денежных сумм;

•срочности, т.е. возвращения в заданные сроки;

•платности, т.е. под определенные проценты;

•под обеспечение, т.е. под гарантии в виде залога или поручи-

тельства третьей организации.

Все условия оговариваются в кредитном договоре. Для получения кредита предприятие направляет в банк заявление с обоснованием просьбы, а также учредительные и бухгалтерские документы. По ним банк анализирует финансовое состояние предприятия (его ликвидность, платежеспособность и рентабельность) и принимает решение. Под ликвидностью понимается способность предприятия быстро превратить свои активы в денежные средства для выполнения своих обязательств перед кредиторами. Под платежеспособностью понимают достаточность средств предприятия по отношению к имеющимся долговым обязательствам. Под рентабельностью понимают эффективность работы (прибыльность) предприятия.

Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если фирма получила кредит (заем) на срок менее одного года, то он считается краткосрочным, если более одного года, то это долгосрочный кредит (заем).

Краткосрочные кредиты и займы часто используются предприятиями для приобретения материально-производственных запасов, а долгосрочные – для покупки основных средств. Поэтому вопросы бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием кредитов и займов, необходимо осуществлять в соответствии со следующими нормативными документами:

52

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Мин-

фина РФ от 09.06. 2001 г. № 44н;

9Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н);

9Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 27.11.2006 № 155н).

Согласно этим документам проценты по кредитам банков, используемые для приобретения сырья, материалов, товаров и основных средств, включаются в их фактическую себестоимость до момента принятия на бухгалтерский учет. После этого проценты относятся

вразряд прочих расходов. Для отражения процентов по кредитам и займам может использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов».

Вналоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. При этом нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам.

Всоответствии со ст. 265 и 269 Налогового кодекса РФ проценты за кредиты банка для целей налогообложения прибыли учитываются

всоставе прочих расходов и в фактическую себестоимость материалов или товаров не включаются.

Неодинаковое отражение процентов за кредиты в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что себестоимость материальных ценностей в них может существенно различаться.

Учет краткосрочного кредита, полученного на приобретение сырья, материалов или товаров может быть осуществлен следующими проводками:

Дт 51 Кт 66 – получен краткосрочный кредит банка на закупку материалов или товаров;

Дт 10 (41) Кт 60 – акцептованы счета поставщиков материалов (товаров);

Дт 19 Кт 60 – учтены суммы НДС, отраженные в счетахфактурах поставщиков;

Дт 97 Кт 66 – начислены проценты за кредит банка; Дт 10 (41) Кт 97 – включены в стоимость материалов (товаров)

проценты за кредит (до момента принятия ценностей на учет); Дт 60 Кт 51 – уплачено поставщикам;

53

Дт 68 Кт 19 – предъявлены к зачету с бюджетом суммы НДС по оплаченным ценностям;

Дт 91/2 Кт 97 – начислены проценты за кредит (после принятия ценностей на учет);

Дт 66 Кт 51 – отражены регулярные суммы погашения кредита с процентами,

где: счет 10 «Материалы», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 41 «Товары», счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 97 «Расходы будущих периодов».

Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях отражается проводками:

Дт 51 Кт 66 (67) получен денежный кредит (заем); Дт 66 (67) Кт 51 возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо сделать такие проводки:

Дт 51 Кт 66 (67) учтена сумма кредита (займа), фактически поступившая на расчетный счет (по официальному курсу иностранной валюты на дату поступления денег);

Дт 66 (67) Кт 51 возвращен заем.

В результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Дт 91/2 Кт 66 (67) учтена отрицательная разница;

Дт 66 (67) Кт 91/1 отражена положительная разница.

При получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть основными и дополнительными.

Косновным затратам относятся:

•проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

•курсовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам.

Основные затраты отразите проводкой:

Дт 91/2 Кт 66 учтены основные затраты по кредиту (займу). Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчет-

ном периоде, в котором они должны быть уплачены в соответствии с договором. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня

54

процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Если фирма уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, рассчитывайте средний процент

впределах месяца, а в остальных случаях – в пределах квартала.

Кдополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате юридических и консультационных услуг, копировально-множительных работ, экспертиз, услуг связи и др.

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Дт 91-2 Кт 60 учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Вопросы для самоконтроля

1.Когда кредит является краткосрочным?

2.Чем коммерческий кредит отличается от банковского?

3.Что относится к дополнительным затратам?

4.Что относится к основным затратам?

5.На каком счете бухгалтерского учета отражают долгосрочные кредиты банка?

Задание для самостоятельной работы

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1.ЗАО «Актив» 1 февраля 2003 г. взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на 3 месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

Впогашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.). «Активом» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

2.ЗАО «Актив» в январе отчетного года взяло в банке «Коммерческий» кредит на сумму 500 000 руб. на 100 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору, проценты за кредит уплачиваются банку при его погашении исходя из 20% годовых.

55

3. По договору беспроцентного займа ООО «Пассив» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. Заем был перечислен на расчетный счет «Пассива».

Расчеты по налогам и сборам

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивают организации, а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:

«Расчеты по налогу на прибыль»; «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; «Налог на доходы физических лиц»; «Расчеты по акцизам»; «Расчеты по налогу на имущество» и др.

По кредиту субсчетов счета 68 отражается начисление сумм налогов к уплате в бюджет, а по дебету соответствующих субсчетов - перечисление налогов в бюджет.

Налог на прибыль

Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет отразите в учете так:

Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Перечисляя налог в бюджет, необходимо оформить проводку:

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 51 уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по Дт 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Налог на прибыль может уплачиваться: ежеквартально, ежемесячно.

Налог на добавленную стоимость

НДС, подлежащий уплате поставщику (исполнителю)

Приобретая товары (работы, услуги), организация должна уплатить поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную

56

стоимость. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете оформляются следующие проводки:

Дт 08 (10, 41, ...) Кт 60 (76, 71) оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дт 19 Кт 60 (76, 71) отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, отразите это так:

Дт 20 (26, 44, ...) Кт 60 (76, 71) учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дт 19 Кт 60 (76, 71) отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).

С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Суммы НДС, учтенные по Дт 19, могут быть:

–приняты к вычету;

–списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

–списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

–приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

–ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

–на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура,

вкотором указана сумма налога.

57

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей. В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

Дт 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кт 19 списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

НДС при продаже продукции, товаров, работ, услуг

Для учета НДС к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть субсчет «Расчеты по НДС». При определении выручки для целей налогообложения по отгрузке начисление НДС отражайте одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС, при-

читающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС, при-

читающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

Дт 91/2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС, при-

читающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

Дт 91/2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС, при-

читающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

По итогам отчетного периода сумма НДС должна быть перечислена в бюджет. Эту сумму надо определить с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость.

Схема расчета такова:

58

Сумма налоговых вычетов – это сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным ценностям (работам, услугам), которая списывается в зачет из бюджета.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет организации, где эти физические лица работают и получают доход.

Для учета налога на доходы физических лиц к счету 68 открывают субсчет «Налог на доходы физических лиц».

В Налоговом кодексе четко определен перечень доходов, с которых физические лица должны платить налог. К таким доходам относятся: дивиденды и проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, пособия и др. Поэтому, в зависимости от ситуации, начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из следующих проводок:

Дт 70 Кт 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дт 75 Кт 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации.

Прочие налоги и сборы

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» также учитываются акцизы, налог на имущество и др.

Во всех случаях начисление налога надо отражать по кредиту счета 68. В зависимости от того, куда относится сумма налога (на издержки производства и обращения, на финансовые результаты), дебетуются различные счета.

а) акцизы:

Дт 90-4 Кт 68 субсчет «Расчеты по акцизам»начислен акциз;

б) налог на имущество:

Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущест-

во»начислен налог на имущество; Налоги и сборы, начисляемые по дебиту счетов учета затрат и

расходов на продажу:

59

а) земельный налог:

Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 68 субсчет «Расчеты по земельному на-

логу» начислен земельный налог; б) налог на добычу полезных ископаемых:

Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на до-

бычу полезных ископаемых» начислен налог на добычу полезных ископаемых;

в) плата за пользование водными объектами:

Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 68 субсчет «Расчеты по плате за поль-

зование водными объектами» начислена плата за пользование водными объектами.

Вопросы для самоконтроля

1.Дайте характеристику счету «Расчеты по налогам и сборам».

2.Что отражается по дебиту счета 68?

3.Что такое НДФЛ?

4.Что такое налоговый вычет?

5.В каком случае принимается к вычету НДС?

Задание для самостоятельной работы

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1.ЗАО «Актив» заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Оплата поступила на расчетный счет в полном объеме.

2.Начислен налог на имущество организации в сумме 10 000 руб.

иперечислен в бюджет.

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы ведутся на специальном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебиту счета 73 чаще всего предъявляются претензии к сотрудникам по целому ряду проблем, например:

Дт 73 Кт 20 – предъявлены требования по возмещению материального ущерба работникам, признанным виновными в потерях от простоев в основном на производстве;

60