@IRBIS_10_OMEI__data_1165

Результаты инвентаризации оформляются актом: форма № инв. - 15. Акт инвентаризации составляется в 2 экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира. При смене материальноответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.

По результатам проверки и ревизии кассы может быть отраже-

но:

Дт 50 Кт 91 – оприходованы излишки денежных средств Дт 94 Кт 50 – выявленная недостача взята на обособленный

учет до установления причин и обстоятельств ее возникновения: Впоследствии недостача будет взыскана с кассира (Дебет 73

Кредит 94) или (если в этом будет отказано судом) отнесена на финансовый результат.

Вопросы для самоконтроля

1.Охарактеризуйте счет по учету денежных средств в кассе.

2.Кто устанавливает лимит денежных средств в кассе?

3.Какими документами оформляют движение денежных средств

вкассе?

4.Порядок ведения кассовой книги.

5.Штрафные санкции при превышении лимита остатка денежных средств в кассе.

6.Порядок проведения инвентаризации в кассе.

7.Что характеризует запись на счетах: «Дт 50 Кт 51»?

8.Что характеризует запись на счетах: «Дт 70 Кт 50»?

9.Перечислите, что относится к денежным документам.

10.Что такое «Отчет кассира»?

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

1. Выявить нарушение в данной ситуации и определить штрафные санкции, если это будет выявлено банком или налоговой инспекцией.

Лимит остатка наличных денежных средств, установленный банком, составляет 1000 руб. Остаток средств в кассе на 1 августа составил 200 руб. При этом за период с 1 по 10 августа были произведены следующие операции по кассе:

11

1августа – оприходована выручка, поступившая от покупателей, в размере 2000 руб. и выданы средства под отчет в сумме 2100 руб.;

2августа – получены средства из банка на хозяйственные нужды в размере 5000 руб.;

4августа – выданы средства под отчет в сумме 5000 руб.;

8августа – получена выручка от покупателей в размере 10 000

руб.;

10августа – денежные средства в размере 9100 руб. внесены на расчетный счет.

Остаток наличных денежных средств на 10 августа составил

1000 руб.

2.Определить является ли это нарушением у ЗАО «Актив». ЗАО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» материалы за налич-

ные деньги на общую сумму 105 000 руб., в том числе: костюмную ткань стоимостью 60 000 руб.; подкладочную ткань стоимостью 45 000 руб. Вместо одного договора «Актив» и «Пассив» заключили два: один от 10.11.2007 № 34/8» – на поставку костюмной ткани и другой от 11.11.2007 № 35/9» – на поставку подкладочной. За приобретенную ткань «Актив» единовременно выплатил «Пассиву» наличными 105 000 руб.

Задание 2. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1.30 декабря отчетного года ЗАО «Актив» приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

2.ООО «Пассив» 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов:

а) официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

– на день оприходования валюты в кассу – 30 руб./USD;

– на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) – 30,08 руб./USD.

б) Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

– на день оприходования валюты в кассу – 30,08 руб./USD;

– на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб./USD.

12

Задание 3. Оформить документально-кассовые операции.

1.ЗАО «Крат» по счету-фактуре от 29.11.2007 № 345 реализовало ООО «Полет» продукцию на сумму 50 000 руб., в т.ч. НДС 7627 руб.

2.Лимит остатка наличных денежных средств, установленный банком, составляет 1500 руб. Остаток средств в кассе на 1 августа составил 200 руб. При этом за период с 1 по 1 августа были произведены следующие операции по кассе:

–оприходована выручка, поступившая от покупателей, в разме-

ре 12000 руб.;

–выданы средства под отчет в сумме 5500 руб.;

–получены средства из банка на хозяйственные нужды в разме-

ре 5000 руб.;

–выданы средства под отчет в сумме 5000 руб.;

–получена выручка от покупателей в размере 9 000 руб.;

–денежные средства в размере 14 200 руб. внесены на расчетный счет.

Составить кассовую книгу.

Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, должны храниться на счетах в банках. Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляет безналичным путем через счета в банках. Наличие расчетных и других банковских счетов является признаком самостоятельности организации.

Согласно письму Государственной налоговой службы, Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и другие. Указ Президента от 23.03.95 № 291 разрешает предприятию иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

¾ документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации (свидетельство о государственной регистрации), нотариально заверенный;

13

¾нотариально заверенная копия утвержденного устава;

¾карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера) и оттиском печати;

¾копия справки о присвоении организации статистических кодов;

¾справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком.

Вслучае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Организация в течение 10 дней обязана известить свою налоговую инспекцию об открытии расчетного счета. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со ст. 118 НК РФ в размере 5000 руб., а по КОАП – от 2000 до 3000 руб.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам устанавливается правилами Центрального банка РФ.

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для зачисления выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления платежей в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги на выплату заработной платы работникам предприятия и текущие расходы.

Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор между ними (договор банковского счета). По действующему законодательству банк обязан осуществлять перечисления средств и зачисления их на его счета не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Каждому открытому счету присваивается номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств на расчетных счетах. На них учитывают: поступление выручки за проданные товары (продукцию, работы, услуги), поступление средств целевого финансирования, дебиторской задолженности, а также оплаты приобретенных материалов и услуг, перечисление налогов и другие платежи.

Операции производятся банком на основании документов, оформленных самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

14

Для оформления перемещения денежных средств из кассы в банк и наоборот используют следующие документы:

9объявление на взнос наличными, оформляется в банке при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в качестве различных поступлений от других организаций или физических лиц. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом, и является основанием для оформления расходного кассового ордера на выбывшую из кассы сумму;

9денежный чек, представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, чека и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используют платежное поручение. Выписывается самим предприятием

– распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия. Оно является основным документом по движению денежных средств на расчетном счете и оформляется в 2-х и более экземплярах. Номер платежного поручения должен быть отличен от нуля.

Во всех платежных документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений; подписывать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке. Расчетные документы могут составляться на бумажных носителях или в виде электронного платежного документа. Заполняются они (кроме чеков) с помощью технических средств.

Вбухгалтерии предприятия операции отражают на счетах на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Для учета денежных средств на расчетном счете согласно Плану счетов применяется активный, основной, денежный счет 51 «Расчетный счет». Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51, по кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задол-

15

женности предприятия, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете. Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только в следующих случаях, предусмотренных законом:

•по судебным требованиям;

•по арбитражным требованиям;

•по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет;

•другими уполномоченными органами.

Обслуживающий банк выдает предприятию выписку с расчетного счета. Она является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает в выписке по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличных) – по дебету. Выписка имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием. На полях проверенной выписки напротив сумм операций проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет». Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листкахрасшифровках, разработочных ведомостях, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам, книгам.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплат заработной

16

платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журналордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журналаордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Корреспонденция счетов по учету зачисления денежных средств:

Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

Некоторые кредитные организации выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Выплата таких вознаграждений отражается в составе прочих доходов и отражается проводкой:

Дт 51 Кт 91/1 – зачислены на расчетный счет доходы по ценным бумагам, поступление доходов прошлых лет, поступление штрафов, пени, неустойки по хоздоговорам, от продажи основных средств, прочих активов

Корреспонденция счетов по учету списания денежных средств

ние задолженности по договору долгосрочного (краткосрочного) кре-

ние, уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета.

Учет денежных средств в пути

К денежным средствам в пути относятся:

9 денежные средства, которые ваша организация внесла в кассу

18

почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

9 денежные средства, которые ваша организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

9 денежные средства, которые ваша организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

9 денежные средства, которые ваша организация направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а «карточный» счет – в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Для учета данных денежных средств согласно Плану счетов применяется активный, основной счет 57 «Денежные средства в пути».

Если организация осуществляет перевод денег, который займет более одного дня, необходимо оформить проводку по дебету счета

57.

При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов производится запись по кредиту счета

57.

Основная корреспонденция счетов:

Дт 57 Кт 50 наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Дт 57 Кт 51 денежные средства с расчетного счета направлены на покупку иностранной валюты

Дт 57 Кт 62 покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение)

Дт 57 Кт 90/1 денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации

Дт 51 Кт 57 учтено поступление денег на расчетный счет на основании выписки банка

Дт 62 Кт 57 почтовый перевод получен покупателем Дт73/1 Кт 57 получены сотрудником денежные средства по до-

говору займа, переведенные почтовым переводом.

19

Учет денежных средств на валютном счете

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюте Российской Федерации (рубли).

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентов, так и нерезидентов в любом банке, имеющем лицензию Центрального банка РФ на проведение операций с иностранной валютой. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранной валюты.

Валютные счета, предназначенные для осуществления расчетов в иностранной валюте. Предприятие может иметь счета в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг) или в валюте клиринговых расчетов. Организация должна хранить иностранную валюту на валютном счете в банке.

Организация может снять с валютного счета наличные деньги, если необходимо выдать валюту сотруднику, уезжающему в командировку за границу. В других случаях снятие наличных с валютного счета не допускается.

Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогично тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех предоставленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничено.

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного решения ЦБ РФ.

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При спи-

20