@IRBIS_10_OMEI__data_1165

Дт 73 Кт 28 – начислена на виновного сумма потерь от брака; Дт73 Кт44 – затраты, ранее ошибочно переведенные в издержки обращения торговой организации, списаны за счет виновных работ-

ников; Дт 73 Кт 69 – начислены за счет виновника суммы пени и

штрафов за несвоевременную и неполную уплату взносов в Фонд социального страхования РФ;

Дт 73 Кт 94 – предъявлена претензия подотчетному лицу по несданному авансовому отчету или недостаче материальных ценностей, выявленной при инвентаризации;

Дт 73 Кт 98 – отражена дополнительная претензия виновному лицу в виде разницы между остаточной стоимостью утраченного объекта и рыночной ценой, по которой аналогичный объект может быть приобретен,

где: счет 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве», счет 44 «Расходы на продажу», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 98 «Доходы будущих периодов».

Эти претензии могут быть удовлетворены путем добровольного внесения в кассу или на расчетный счет сумм претензий или удержаны у работника из заработной плат. В некоторых случаях (например при неплатежеспособности сотрудника) предприятие вынуждено их списывать за счет собственных средств и резервов:

Дт 50,51 Кт 73 – погашены задолженности сотрудниками по предъявленным им претензиям;

Дт 63 Кт 73 – погашены за счет резервов долги работников предприятия по прочим операциям в связи с их неплатежеспособностью;

Дт 70 Кт 73 – удержаны из заработной платы работников суммы предъявленных им претензий;

Дт 84 Кт 73 – погашены за счет прибыли прошлых лет расходы сотрудника по услугам, оказанным ему учреждением социального назначения;

Дт 94 Кт 73 – недостачи, ранее отнесенные за счет работников, во взыскании которых отказано судом, приняты за счет организации; Дт 99 Кт 73 – списана задолженность работника по прочим

операциям в связи с постигшим его стихийным бедствием, где: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 63 «Резервы

по сомнительным долгам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате

61

труда», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, по дебиту могут учитываться другие задолженности персонала, например по товарам, приобретенным в кредит:

Дт 73 Кт 66 – получен краткосрочный Кт в банке на погашение задолженности работников, купивших товары в Кт;

Дт 73 Кт 90 – в торговой организации отражена задолженность работников по оплате товаров, проданных им в кредит.

Эти задолженности могут быть ликвидированы такими же способами, какими осуществляется погашение претензий.

В качестве примера рассмотрим процесс продажи работникам торговых организаций (магазинов розничной торговли) товаров в кредит:

Дт 90 Кт 41 – списана на реализацию стоимость товаров по продажной цене;

Дт 90 Кт 68 – начислен НДС от продажи товаров своим работникам в Кт;

Дт 90 Кт 68 – начислен налог с продаж; Дт 90 Кт 44 – списаны на реализацию издержки обращения;

Дт 90 Кт 42 – сторнирована величина торговой наценки на реализованные товары;

Дт73 Кт 90 – отражена задолженность работников за проданные им товары;

Дт 90 Кт 99 – определена ежемесячная прибыль от реализации товаров в кредит;

Дт 70 Кт 73 – удержана из заработной платы работников доля стоимости товаров,

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также могут отражаться выплаты сотрудникам, не относящиеся к оплате труда, например:

Дт 73 Кт 50 – выплачены наличные суммы компенсации персоналу за использование личного автомобиля и инструмента в служебных целях;

Дт 73 Кт 51 – отражена выплата с расчетного счета пострадавшему сотруднику страхового возмещения.

Расчеты с учредителями

Учредителями предприятия называются физические и юридические лица, которые основали данное предприятие и имеют свою долю

62

в его уставном (складочном) капитале. Расчеты с ними учитываются с применением счета 75 «Расчеты с учредителями».

Уставный капитал необходим для начала деятельности предприятия. Его величина для предприятий с ограниченной ответственностью определяет также минимальную сумму ответственности предприятия перед кредиторами в случае его банкротства.

Если предприятие признается банкротом, при его ликвидации имущество и другие ликвидные активы продаются и вырученные средства направляются на погашение обязательств. В случае недостаточности средств взыскание накладывается на уставный капитал.

Факт регистрации предприятия является основанием для бухгалтера при оформлении следующей проводки:

Дт 75/1 Кт 80 – зафиксирован размер уставного капитала, где: счет 75 «Расчеты с учредителями по вкладам», счет 80 «Ус-

тавный капитал».

Эта проводка отражает величину объявленного уставного капитала предприятия и одновременно свидетельствует о возникновении задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Если задолженность учредителей по их вкладам в уставный капитал не будет погашена в течение финансового года, то предприятие считается не состоявшимся и по закону может быть ликвидировано.

Внесение учредителями своих паев в виде денежных средств и материальных ценностей может быть оформлено в бухгалтерском учете с помощью одной из следующих проводок:

Дт 08, 10, 41, 50, 51, 52, 58 Кт 75

При необходимости изменения величины уставного капитала, предприятие обязано одновременно корректировать учредительные документы, в которых должна быть отражена новая сумма уставного капитала. Оформляется такая процедура в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Дт 75 Кт 80 – отражена сумма увеличения уставного капитала; Дт 80 Кт 75 – отражена сумма уменьшения уставного капитала. Учредители могут участвовать в работе организованного ими предприятия или ограничиться лишь получением дивидендов, пропорциональных сумме их вкладов в уставный капитал. Дивиденды

могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Начисление дивидендов осуществляется либо из нераспределен-

ной прибыли, либо из резервного капитала, образованного за счет нераспределенной прибыли:

63

Дт 82, 84 Кт 75 – начислены дивиденды; Дт 70, 75 Кт68 – удержан налог с доходов в виде дивидендов.

Выплата дивидендов учредителям оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

а) работникам предприятия:

Дт 75 Кт 70; Дт 70 Кт 50,

б) не работникам предприятия:

Дт 75 Кт50, 51

Учредители могут направлять дивиденды на развитие собственного предприятия. В этом случае их доля в уставном капитале увеличивается, поэтому налоговое законодательство требует удержания налога с дивидендов, направляемых на расширение производства:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды учредителям; Дт 75 Кт 68 – удержан налог с дивидендов;

Дт 75 Кт 80 – дивиденды после удержания налога направлены на развитие предприятия

Если предприятием в текущем году получены убытки, они могут быть компенсированы путем дополнительных взносов учредителей:

Дт 75 Кт 84 – отражена сумма дополнительных взносов учредителей в размере понесенного убытка,

Дт 50,51,52 Кт 75 – приняты на учет дополнительные вклады учредителей.

Внутрихозяйственные расчеты

Если организация имеет филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения, которые составляют самостоятельный баланс, то расчеты между организацией и этими подразделениями осуществляются с применением специального счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».Счет предусматривает использование субсчетов:

79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» 79/2 «Расчёты по текущим операциям»

79.3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».

Эти расчеты подразумевают передачу имущества, денежных средств, готовой продукции; оплату труда работников, общих управленческих расходов и другие операции.

При выделении статей актива баланса делают запись:

64

Дт 79 Кт 01 – направлены в филиал основные средства; Дт 79 Кт 10 – преданы в филиал материалы;

Дт 79 Кт 50 – внесены в кассу филиала наличные денежные средства;

Дт79 Кт 51 – переведены на расчетный счет филиала денежные средства;

Дт 79 Кт 70 – начислена заработная плата работникам филиала; Дт 79 Кт 76 – приняты к оплате задолженности филиала неко-

торым кредиторам.

Предприятие делает обратные корреспонденции счетов:

Дт 01,43,41,71 Кт 79/1

При передаче средств по статьям пассива баланса делают запись:

Дт 02,70,42 Кт 79/1

Предприятия делают обратные записи: Дт 79/1 Кт 02,70,42. При выделении предприятий на отдельный баланс устанавлива-

ют норматив основных и оборотных средств.

Чтобы определить, сколько фактически передали средств, нужно из итога по активу баланса вычесть итог по пассиву баланса и затем сравнить фактически выделенные средства с нормативом. Если будут отклонения, то возникают расчёты по текущим операциям, которые ведутся на счёте 79/2 «Расчёты по текущим операциям».

На этом субсчёте учитываются состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс

– по взаимному отпуску материальных ценностей, продажи продук-

Вновь организованное предприятие составляет вступительный баланс.

Пример

Определить сумму фактически переданных средств, составить вступительный баланс, если розничное предприятие «Сибирь» передаёт универмагу:

65

Статьи по активу баланса:

Норматив 690 000 руб.

Решение.

718675-134200=584475-сумма фактически переданных средств.

Отклонение от норматива:

690000-584475=105525-организация недодала средства.

Дт .79.1 Кт 79.2 – 105525 руб. – в РП «Сибирь» Дт .79.2 Кт 79.1 – 105525 руб. – в универмаге.

Вступительный баланс универмага (филиал)

Разница по 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» =нормативу

79.3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом»

Договор доверительного управления имуществом регулирует отношения между тремя сторонами: Учредителями управления, доверительными управляющими и выгодоприобретателем.

Учредитель управления – это юридическое или физическое лицо передающее другой стороне любое имущество в доверительное управление на определённый срок и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя.

Выгодоприобретатель – это юридическое или физическое лицо, получающее доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем.

Имущество, переданное в доверительное управление, остается собственностью учредителя управления. У доверительного управляющего, оно отражается на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учёт.

Доверительный управляющий – это юридическое или физическое лицо, принимающее имущество в доверительное управление и обязующееся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя.

Учет учредителя доверительного управления

Дт 79/3 Кт 01,04,58 на сумму переданного имущества по балансовой стоимости.

Дт 02,05 Кт 79.3 на сумму амортизацию по переданным основных средств и НМА.

Дт 79/3 Кт 91 на сумму начисленного дохода учредителем. Дт 51 Кт 79/3 на сумму полученных данных средств учреди-

телем.

Если у учредителя убытки, причиненные утратой или повреждением имуществом, то оформляется запись: Дт 01,04,58 Кт 79/3.

Учет у выгодоприобретателя

Дт79.3 Кт 91 на сумму прибыли.

Дт 51 Кт79/3 на сумму поступление денег Выгодоприобретатель предоставляет бухгалтерскую отчетность

67

о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом в общеустановленном порядке.

Вопросы для самоконтроля

1.Какой счет используется для отражения расчетов с персоналом по прочим операциям?

2.Расшифруйте понятие «учредители предприятия», «учредитель управления».

3.Расскажите основную корреспонденцию счетов при операциях по вкладам учредителей в уставный капитал предприятия.

4.Какой счет применяется при учете внутрихозяйственных расчетов?

Задание для самостоятельной работы

Составить вступительный баланс ОАО «Ивушка», если ОАО «Парус» решило организовать отдельное структурное предприятие магазин «Ивушка»

Организация ОАО «Парус» передает «Ивушке»: здание стоимостью 1 200 500 руб., оборудование – 500 000руб., товары – 700 000 руб., калькуляторы – 5000 руб., денежные средства на расчетный счет

– 100000 руб., задолженность по заработной плате – 60 000 руб., амортизация основных средств – 200 500 руб., задолженность поставщикам – 70 000 руб. Норматив – 2 500 000 руб.

Т е м а «Учет финансовых вложений в ценные бумаги»

Финансовые вложения представляют собой вклад в уставный капитал, приобретение акций, облигаций, сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другими организациями или лицами.

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий право или отношение займовладельца документа к лицу выпустившему такой документ.

Ценные бумаги классифицируются следующим образом:

1. По экономическому назначению – основные виды.

68

Акции акционерных обществ – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Облигации (предприятий и т.п.) – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

Государственные долговые обязательства – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления.

Производственные ценные бумаги – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (финансовые фьючерсы, варранты и др.).

Вексель – составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) в т.ч. коммерческие бумаги – краткосрочные финансовые простые векселя, выпущенные для краткосрочного привлечения средств в оборот эмитента.

Прочие ценные бумаги – иные финансовые инструменты, которые Минфин РФ вправе классифицировать в качестве новых видов ценных бумаг.

2.По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг:

–государственные;

–негосударственные;

Ценные бумаги иностранных эмитентов.

3. В зависимости от способа передачи прав:

Именные ценные бумаги – права держателя подтверждаются как на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги, так как и записи в соответствующей книге регистрации ценных бумаг, ведущей эмитентом.

Ценные бумаги на предъявителя, для реализации и подтверждения прав владельца которых достаточно просто предъявления ценной бумаги.

Ордерные ценные бумаги, права держателей которых подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствующих передаточных надписей (индоссамента).

69

4.В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска:

Фондовые, или денежные (прежде всего сюда относятся акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах).

Коммерческие (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, коносаменты, складские и залоговые свидетельства, закладные и т.д.).

5.В зависимости от срока обращения:

–краткосрочные (до года);

–среднесрочные (от года до 5 лет);

–долгосрочные (от 5 лет до 30 лет);

Бессрочные.

Ценные бумаги обладают специфическим свойством иметь несколько видов стоимости:

9 Номинальная стоимость – это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

9 Эмиссионная стоимость – это цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход.

9Курсовая (рыночная) стоимость – это цена определяется как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

9Первоначальная стоимость ценных бумаг – это сумма фактических затрат на их приобретение.

9Ликвидационная стоимость – это стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

9Выкупная стоимость – это сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

9Балансовая стоимость – определяется по данным баланса, делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

9Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

70