Тема 10. Аналіз системи «витрати – випуск – прибуток».

1. Сутність і передумови аналізу системи «витрати – випуск – прибуток».

2. Аналіз рівноваги та безпеки операційної діяльності.

3. Залежність прибутку від операційної активності та структури витрат.

1. Сутність і передумови аналізу системи «витрати – випуск – прибуток».

Аналіз системи «витрати – випуск – прибуток» дуже широко використовується за кордоном, все ширше його починають застосовувати і в Україні. Застосовують різні назви: аналіз вигод та витрат, аналіз беззбитковості діяльності виробництва.

Методика розрахунків є досить проста. Суть її полягає у побудові моделі залежності прибутку від структури та обсягу витрат, та обсягів виробництва продукції. Виявлення такого впливу є досить важливим для підприємства, адже прибуток – головний результуючий показник, за яким оцінюється його діяльність і такий аналіз дасть змогу виявити скільки продукції потрібно виробляти, щоб отримати певну величину прибутку і як його можна збільшити за рахунок зменшення витрат та зміни їх структури.

Має 3 етапи:

1 — побудова моделі ефективності

2 — побудова моделі вартості

3 — синтез вартості й ефективності

З допомогою цих моделей можна, наприклад, визначити ефективну кількість продукції, що випускається, за вартістю. Модель вартості — залежність загальної вартості продукції, то випускається, від її кількості. Модель ефективності — залежність можливості реалізації продукції від її кількості.

Обидві моделі розцінюються як об'єктивні, їх аналізують одночасно, як одну. Вони будуються на базі фактичних даних, надійного статистичного матеріалу.

Як ми знаємо витрати поділяються на постійні і змінні і не всі змінні витрати пропорційні, а деякі змінні витрати можуть включатись до складу постійних. Крім того, обсяги реалізації продукції мають непрості зв’язки із цінами на окремі вироби. Тому при побудові моделі використовують деякі припущення:

• Всі витрати ділять на постійні і змінні;

• Змінні витрати прямо пропорційні обсягу виробництва продукції, а постійні не містять елементів змінних витрат;

• Ціни не залежать від обсягу випуску продукції і є постійні;

• Модель будують для конкретного підприємства, на даний момент часу.

За таких умов залежність прибутку підприємства від витрат та обсягів виробництва буде лінійною і її можна відобразити формулою:

Сб = N х Сб зм + Сб пост

В = N х Ц,

Де Сб – повна собівартість випуску продукції,

N – кількість виробленої продукції;

Сб зм – змінні витрати у структурі собівартості продукції;

Сб пост – постійні витрати у структурі собівартості продукції;

В– виручка від реалізації продукції;

Ц – ціна 1 продукції.

В,С Сб зм

В

Сб пост

0 N

2. Аналіз рівноваги та безпеки операційної діяльності.

В процесі такого аналізу можна графічно виявити та обчислити такі показники:

• Маржинальний прибуток (збиток);

П м = В – Сб зм

Або

П м = П + Сб пост

Маржинальний прибуток є верхньою межею прибутку за умови, що постійні витрати дорівнюють 0. Тоді, якщо Сб пост => 0, то ∆П = ∆П м.

• Коефіцієнт маржинального прибутку;

За допомогою цього коефіцієнта аналізують співвідношення між маржинальним прибутком та обсягом виробництва, показує частку маржинального прибутку у виручці:

К пм = П м / В

Тоді ∆П м = ∆В х К пм

Якщо Кпм = 0,4; то це означає, що при збільшенні обсягів виробництва на кожну гривню додаткової виручки припадає збільшення прибутку на 40 коп. і навпаки.

• Рівноважний обсяг операційної діяльності (точка беззбитковості);

Точка беззбитковості – це обсяг випуску продукції, при якому дохід покриває всі витрати. Вона розмежовує зону неприбутковості та прибуткової діяльності підприємства. Необхідна формула виводиться слідуючим чином:

Nб х Цо = Nб х Сб зм о + Сб пост, тоді

Nб х Цо - Nб х Сб зм о = Сб пост

Nб х (Цо – Сб зм о) = Сб пост

Nб = Сб пост / (Ц о– Сб зм о)

Беззбитковий обсяг виробництва виражений в натуральних показниках.

Щоб знайти обсяг виробництва в грошовому виразі потрібно:

Nб х Ц о = Вб = Сб пост / Кмп

Не всі постійні витрати потребують грошових видатків, тому іноді розраховують готівкову точку беззбитковості – обсяг виробництва, коли виручка від реалізації продукції покриває тільки готівкові витрати:

Nбг = Сб пост г / (Ц о– Сб зм о) – в натуральному виразі

Вбг = Сб пост г / Кмп – в грошовому виразі.

• Рівень безпеки операційної діяльності;

Відображає ступінь перевищення беззбиткового рівня виробництва продукції над фактичним обсягом:

К б = N – Nб / N – в натуральному виразі,

Кб = В – Вб / В – в грошовому виразі.

Наприклад, Кб = 0,10. це означає, що при зменшенні обсягів випуску продукції на 10%, підприємство потрапить у точку беззбитковості своєї діяльності.