Глава 2. Налогообложение наследуемого имущества

Как известно, по наследству переходят не только права на имущество, но и обязанность по его содержанию и по уплате налогов.

Для целей налогообложения наследуемого имущества имеет значение дата открытия наследства (день смерти наследодателя).

Обратите внимание: принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия. Не имеет значения также момент государственной регистрации права наследника на наследуемое имущество и день получения им свидетельства о государственной регистрации права.

В целях уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц срок нахождения имущества в собственности наследника исчисляется с даты смерти наследодателя.

Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, в пределах стоимости перешедшего к наследнику наследственного имущества. Это касается и долгов по налогам наследодателя.

Если по наследству переходит земельный участок, наследник становится плательщиком земельного налога (ст. 389 НК РФ).

При получении в наследство квартиры, жилого дома, гаража, иного здания, строения, сооружения и помещения появляется обязанность по уплате налога на имущество физических лиц (ст. 401 НК РФ).

Глава 3. Налог на имущество физических лиц

Налогом на имущество физических лиц облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. 1 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Хозяйственные строения или сооружения, расположенные на садовых, огородных, дачных, приусадебных земельных участках, относятся по смыслу ст. 401 НК РФ к иным зданиям, строениям, сооружениям, помещениям.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате налога наступает только после государственной регистрации права собственности на строение.

В целях налогообложения к жилым домам относятся дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, ИЖС.

Как указано в письме Минфина России от 07.12.2017 N 03-05-06-01/81421, на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства, предусматривается возведение жилого строения, хозяйственных строений и сооружений.

Таким образом, все строения, расположенные на земельном участке, предоставленном для садоводства, и не являющиеся жилыми строениями, признаются хозяйственными (в том числе летняя кухня, баня).

В другом письме (от 16.05.2017 N 03-05-04-01/29325) Минфин России отмечает, что к хозяйственным строениям и сооружениям могут относиться бытовые, хозяйственные, вспомогательные постройки, не требующие разрешения на строительство (баня, сарай, летняя кухня и т.п.), за исключением жилых домов, жилых строений и гаражей.

В отношении бани или сарая, являющихся капитальными строениями, право собственности на которые не зарегистрировано, налог не уплачивается.

Налоговая ставка для хозяйственных строений площадью до 50 кв. м не может превышать 0,3%. При этом на один объект с максимальной суммой налога физическому лицу предоставляется федеральная льгота, освобождающая его от уплаты налога.

Дополнительные налоговые льготы могут устанавливаться на местном уровне муниципальными нормативными правовыми актами.

Для использования права на льготу, освобождающую от уплаты налога по хозяйственным строениям, можно подать в любой налоговый орган заявление и документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

Если на земельном участке расположено несколько хозяйственных строений (например, баня, сарай и хозблок), налоговая льгота предоставляется лишь по одному из них.

Такой вывод сделан на основании п. 3 ст. 407 НК РФ, в соответствии с которым налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется налогоплательщику в отношении одного объекта налогообложения каждого вида вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 16.05.2017 N 03-05-04-01/29325) для исчисления налога на имущество физических лиц к хозпостройкам относятся объекты недвижимости на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества и садоводства или ИЖС.

Под хозяйственными постройками подразумеваются хозяйственные, бытовые строения, сооружения вспомогательного использования и аналогичные объекты.

Если площадь такой постройки не более 50 кв. м, налог с нее не взимается, при условии что ее собственник обратился в налоговый орган за предоставлением соответствующей налоговой льготы. При этом льгота применяется только для одной хозпостройки (независимо от ее расположения в пределах страны), не используемой в предпринимательской деятельности.

Напомним, что дома, жилые строения и гаражи не являются хозпостройками.

Представительные органы муниципальных образований имеют право расширить условия применения льготы.

Например, на местном уровне может быть установлено, что налоговая льгота применяется в отношении неограниченного числа хозпостроек в пределах муниципального образования или распространяется на хозпостройки площадью более 50 кв. м.

Ознакомиться с перечнем налоговых льгот можно в сервисе "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на официальном сайте ФНС России.

Хозпостройки, площадь которых превышает 50 кв. м, не попадают под действие налоговых льгот. Такие постройки облагаются налогом в общем порядке на основании поступившей в налоговые органы информации о зарегистрированных правах физических лиц на такие объекты (сведений из органов Росреестра, от нотариусов при оформлении прав на наследство).

Постройки, которые не регистрируются в ЕГРН (теплицы, хозблоки, навесы, некапитальные строения, временные сезонные сооружения и т.п.), не являются объектом налогообложения.

Таким образом, платить налог на имущество физических лиц не надо за постройки, которые не регистрируются в ЕГРН (теплицы, хозблоки, навесы, некапитальные строения, временные сезонные сооружения и т.п.), если площадь такой постройки не превышает 50 кв. м, при условии, что ее собственник обратился в налоговый орган за предоставлением соответствующей налоговой льготы. Льгота применяется только в отношении одной хозпостройки.