33. Земельный налог

Любое пользование земли осуществляется за плату, этот принцип закреплен в ст. 1 ЗК РФ. Формы платы (ст. 65 ЗК РФ): земельный налог и арендная плата.

Земельный налог – безвозмездное отчисление частного лица (ФЛ или ЮЛ) в казну по факту обладания земельным участком. *определение из учебника Пепеляева, не из НК, легального нет*

Общие положения о налоге закреплены в главе 31 (ст. 387-398) НК РФ.

Налог установлен в НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований. Общие начала о взимании установлены федеральным законодателем, а решения о взимании налога и о ставках принимается на местном уровне. Города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) также принимают свои законы, устанавливающие налог. Если представительный орган местного самоуправления не принимает закона об установлении земельного налога, то земельный налог уплате не подлежит. Местные власти могут установить дополнительные льготы, но с соблюдением общих правил НК РФ.

Предмет налогообложения – земельный участок как часть земной поверхности в границах, определенных в соответствии с законодательством. Но предмет возникает, когда конкретный земельный участок сформирован, то есть после проведения кадастрового учета.

Налогоплательщики: ЮЛ и ФЛ, обладающие земельными участниками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

К плательщикам не относятся ЮЛ и ФЛ, если участки находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды.

Объект налогообложения: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами:

• Земельные участки, изъятые из оборота

• Земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия и которые заняты находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда

• Земельные участки из состава земель лесного фонда

• Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если земельный участок образован в течение налогового периода, база определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Если участок находится на территориях нескольких муниципальных образований, то база определяется по каждому муниципальному образованию как доля кадастровой стоимости всего земельного участка.

ЮЛ определяют базу самостоятельно, для ФЛ определяют налоговые органы.

Для инвалидов, ветеранов, пенсионеров (см. ч.5 ст. 391 НК – там полный список) база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв.м площади земельного участка.

Налоговый и отчетный периоды:

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами могут быть первый, второй и третий кварталы календарного года.

Размер ставки не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Налоговая ставка не может превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков (процент от кадастровой стоимости!):

• отнесенных к землям с/х назначения,

• занятых жилищным фондом,

• приобретенных для личного подсобного хозяйства, садовничества, огородничества, животноводства, дачного хозяйства

• ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

2) 1,5 процента для всех остальных земельных участков

Также, допускается дифференциация ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления налога: сумма налога исчисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (то есть, процент от кадастровой стоимости земельного участка). ЮЛ определяют сумму налога самостоятельно. Для ФЛ определяют налоговые органы.

ЮЛ по истечении налогового периода должны предоставлять в ФНС по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. У ФЛ такой обязанности нет.

Освобождаются от налогообложения (налоговые льготы):

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

• земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования

• религиозные организации

• общероссийские общественные организации инвалидов

• организации народных художественных промыслов

• ФЛ, относящиеся к коренным малочисленным народам

• организации-резиденты особой экономической зоны

• управляющие компании Сколково

• судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны

• организации-участники свободной экономической зоны