Теория анализа хозяйственной деятельности

Для этапа стабилизации характерны устойчивые темпы роста объема продукции (по сравнению с этапом подъема) и относительно небольшие темпы снижения затрат.

На этапе спада происходит снижение выпуска, стабили­ зация себестоимости изделия или ее повышение. Одновре­ менно осуществляется подготовка к производству новой продукции.

Стадия эксплуатации состоит из следующих этапов: подготовка к транспортировке, транспортировка, хранение, монтаж, подготовка к эксплуатации, эксплуатация (средств труда, использование предметов труда); демонтаж и утилиза­ ция. По всем этим этапам определяются затраты, которые необходимо минимизировать.

На стадии эксплуатации затраты производителя опреде­ ляются во многом качеством изделий, так как они состоят из расходов на гарантийный ремонт. Затраты же потребителя состоят из расходов на заработную плату, запасные части для ремонта, энергию и т. п.

На стадии утилизации затраты несет потребитель. Но уже в конструкции и технологии должны быть заложены принципы минимизации этих затрат..

Особенности формирования затрат на отдельных стадиях жизненного цикла изделий предопределяют и особенности ФСА на предпроизводственной и производственной стадиях. Наиболее эффективно использование ФСА на стадии НИОКР. На производственной стадии использование ФСА имеет неко­ торые особенности. Главное отличие заключается в том, что на стадии НИОКР ФСА используется для повышения качества изделий. В комплексе решается задача снижения затрат на их производство и эксплуатацию. Для поиска резервов снижения себестоимости в процессе производства объем исследований ог­ раничивается отдельными изделиями, их элементами, техно­ логией и организацией производства.

После отбора объектов анализа составляется план прове­ дения ФСА, включающий:

•анализ собранной информации;

•указание конкретных объектов анализа;

•анализ конструкций и деталей, изготовляемых по опре­ деленной технологии и при определенной организации

производства, что позволяет определить задачи по сни­ жению затрат на их изготовление;

•направления поиска идей и предложений по решению намеченных задач;

•экспертизу идей и предложений, отбор наиболее реаль­ ных для рекомендации ФСА;

•подготовку рекомендаций;

•принятие решений по рекомендациям ФСА и обеспече­ ние их внедрения.

Для реального обеспечения выполнения ФСА проводит­ ся организационная работа, включающая инструктаж, сбор и систематизацию информации, ознакомление с рабочей конструкторской документацией и натуральными образца­ ми продукции. Основным рабочим документом является составляемая конструкторско-технологическая структу­ ра (КТС) изучаемого изделия. КТС отражает технологичес­ кую последовательность и соподчиненность элементов кон­ струкции на уровне деталей и сборочных единйц при их сборке в изделие.

Затраты на изделия, по которым составлены КТС, рассчи­ тываются всеми отделами, задействованными в процессе их конструирования и изготовления, — отделом главного кон­ структора, отделом главного технолога, планово-экономи­ ческим отделом, отделом труда и заработной платы и др. Если изделия имеют разные типы исполнения, затраты рас­ считываются с учетом коэффициента применяемости, кото­ рый представляет собой удельный вес данного изделия в об­ щем объеме выпуска продукции.

Пусть выпускается изделие А в двух типах исполнения — А г и А 2. Изделие А г составляет 0,6, а А2 — 0,4 от общего вы­ пуска. Затраты на А г равны 200 тыс. руб., а на А 2 — 120 тыс. руб. Значимость затрат оценивается с учетом коэффициента применяемости по А г = 1,6, а по А 2 = 1,4, которые составят по А г 320 тыс. руб. (200 тыс. 1,6), по Ag — 168 тыс. руб. (120 тыс. 1,4). Исходя из этих данных предпочтение для ФСА будет отдано изделию А г

Для обобщения данных о затратах составляется таблица, в которой отражаются детали и узлы, включенные в КТС, и

На уровне отрасли создаются руководящие органы ФСА, осуществляющие его планирование, координирование, мето­ дологическое и методическое обеспечение, контроль за вы­ полнением работ. В качестве такого органа может быть, к примеру, Координационный совет по ФСА на уровне ми­ нистерства. Этот совет осуществляет общее руководство и ко­ ординацию работ по внедрению ФСА в отрасли. В составе совета может быть организован методический центр, кото­ рый составляет планы проведения ФСА в отрасли, обобщает результаты ФСА, обеспечивает предприятия методическими материалами, организует семинары и конференции, курсы по подготовке кадров ФСА и др.

Непосредственно на предприятиях, а если это целесооб­ разно, то на уровне отрасли создаются постоянные и временные рабочие группы, в которые включаются соответствующие специалисты. На предприятиях могут создаваться самостоя­ тельные структурные подразделения ФСА, непосредственно его осуществляющие. Иногда встречаются и другие формы управления, организации и проведения ФСА с учетом специ­ фики отраслей и производств.

Система управления и организации ФСА для достижения желаемого эффекта должна основываться на определенный принципах. Важнейшими из них являются:

•научность;

•экономичность и эффективность;

•приоритетность;

•ответственность;

•сочетание отраслевого управления работами по ФСА и инициативы предприятий.

Принцип научности предполагает использование эконо­ мико-математических и эвристических методов для научной прогностики, современных способов получения и обработки ин­ формации, критическую оценку эффективности принимаемых решений, применение научно обоснованных методик ФСА.

Принцип экономичности и эффективности означает не­ обходимость учета экономических интересов участников всех стадий жизненного цикла изделий, принятие оптимальных решений по производству и эксплуатации объекта ФСА.

Принцип приоритетности предполагает правильный вы­ бор объектов ФСА, так как охватить все изделия (услуги) пра­ ктически невозможно. Прежде всего ФСА подвергаются новые изделия, производство которых будет массовым, а на стадии производства — те изделия, которые потенциально нуждаются в совершенствовании и таят значительные резервы снижения затрат.

Принцип ответственности в системе ФСА означает правильную его организацию, распределение обязанностей между участниками рабочей группы, соблюдение методики проведения ФСА, своевременное и правильное оформление результатов.

Мировой опыт осуществления ФСА свидетельствует о его высокой эффективности. Объективной предпосылкой его разви­ тия в странах с переходной экономикой может быть дальней­ шее укрепление рыночных отношений, создание конкурен­ тной среды. Если эта среда будет создана, предприятия будут вынуждены искать реальные пути повышения качества про­ дукции (услуг) и снижения затрат. А как уже отмечалось вы­ ше, одним из эффективных методов достижения этой цели является функционально-стоимостный анализ. Он может ис­ пользоваться не только в промышленности, но и в сельском хозяйстве, торговле, сфере услуг. Проблема развития и внед­ рения ФСА должна решаться как на общегосударственном, так и на отраслевом уровнях.

Глава 10.

История, проблемы и перспективы развития анализа хозяйственной деятельности

10.1. Основные этапы становления и развития экономического анализа

Необходимость изучения истории экономического анализа не вызывает сомнений. Более того, степень развития науки во многом определяется уровнем изученности ее истории. Следо­ вательно, исследование и оценка истории, проблем и перспек­ тив развития анализа хозяйственной деятельности имеют исключительно важное значение. Изучая историю развития теории, методологии* методик и организации экономического анализа, можно лучше осмыслить и оценить настоящее и бу­ дущее.

Дореволюционное российское законодательство не уделяло должного внимания методике и организации учета и отчетнос­ ти в общегосударственном масштабе. В нормативных актах оно ограничивалось правилами ведения торговых книг и публичной отчетности, что прежде всего было необходимо для взимания налогов государством. В тот период наблюдалось разнообразие первичной документации и учетных регистров, методов каль­ кулирования себестоимости продукции, составления отчетнос­ ти. Каждое капиталистическое предприятие применяло свои формы и методы бухгалтерского учета и контроля.

Первым российским автором в области экономического анализа был Н. Аринушкин, опубликовавший книгу «Балан­ сы акционерных предприятий» (М.: Правоведение, 1912). В ней основное внимание уделялось методике финансового анализа и прежде всего изучению и оценке прибыли. В доре­ волюционный период в России в экономическом анализе ис­ пользовались труды зарубежных авторов (И. Шер «Бухгалте­ рия и баланс», П. Герстнер «Анализ баланса» и др.).

После Октябрьской революции учет и контроль в России впервые стали общегосударственным делом. Для обеспече­ ния государственного и общественного контроля в январе 1918 года были организованы Центральная контрольная

коллегия, местные учетно-контрольные коллегии и выбор­ ные контрольные комиссии на предприятиях и в учреждени­ ях. Рабочий контроль следил за производством продукции на фабриках и заводах, приобретением, перевозкой, хране­ нием и расходованием товаров, сырья, материалов и топли­ ва, хозяйственной деятельностью промышленных, торговых и других предприятий. Он пресекал неограниченное, бескон­ трольное хозяйствование и одновременно подготавливал пе­ реход крупной промышленности в руки государства.

В 1918 году при Совете народного хозяйства (СНХ) был создан финансово-счетный отдел, а при нем — совет учета, на долю которых выпала важная и ответственная работа — обеспечить единообразие постановки учета и контроля на предприятиях, в учреждениях и организациях системы СНХ. В 1918 - 1919 годах появляется ряд нормативных до­ кументов, регламентирующих основные положения учета, отчетности и контроля, которые в поеледущие годы допол­ нялись и уточнялись.

Становление новой экономической системы потребовало создания науки управления и прежде всего учета, контроля и экономического анализа. История анализа хозяйственной деятельности в СССР тесно связана с основными вехами в развитии экономической политики государства. На каж­ дом этапе экономического развития, с учетом конкретных исторических условий и требований управления экономи­ кой, развивалась теория, методология, совершенствовались методики и практика анализа хозяйственной деятельности. Разработанные в то время методические указания нацели­ вали работников управления на глубину исследования и комплексное использование данных, информации при про­ ведении экономического анализа. Так, конспект-програм­ мой «К анализу балансов и отчетов хозорганов», изданной в 1925 году, работникам учета вменялось в обязанность обеспечивать всестороннее изучение основных показателей хозяйственной деятельности на базе отчета и баланса со все­ ми приложениями.

Приоритетны публикации отечественных ученых и прак­ тиков по многим вопросам теории, методологии и методик анализа хозяйственной деятельности. Так, в 1920 году П. Ху­ дяковым была издана книга «Анализ баланса», положившая основу науке балансоведения. В данной работе автор раскры­ вает природу бухгалтерского баланса и способы его анализа.

В 1928 году Постановлением СНК СССР было утверждено «Положение о правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров», вменяющее в обязанность руководителям учет­ ных служб проведение на подведомственных предприятиях и

ворганизациях контрольно-аналитические работы. В декаб­ ре 1929 года Народным комиссариатом рабочей и крестьян­ ской инспекции по согласованию с наркомом труда СССР и ВЦСПС утверждены номенклатуры и должностные характе­ ристики служащих государственных органов. В обязанности работников учета вменено проведение анализа хозяйствен­ ной деятельности.

Насущные потребности хозяйственного строительства

встране создали объективную основу для совершенствова­ ния экономического анализа, широкого проведения и ис­ пользования его результатов во всех хозрасчетных звеньях, от стадии производства продукции до стадии ее реализации. Логика совершенствования хозяйственного механизма тре­ бовала, чтобы при проведении экономического анализа обес­ печивались комплексность и глубина исследования, чтобы его результаты были неотъемлемой основой принятия управ­ ленческих решений.

Со второй половины 1930-х годов общее методологическое

иметодическое руководство бухгалтерским учетом, контро­ лем и анализом хозяйственной деятельности было возложе­ но на Народный комиссариат финансов. Наркомфин СССР

в 1938 году опубликовал «Методические указания по провер­ ке и анализу финансовыми органами балансов и годовых от­ четов предприятий», а в 1940 году — «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов предприятий».

Большая работа по становлению и развитию экономичес­ кого анализа была проделана Госбанком СССР. В 1936-1940 годах он разработал и издал аналитические таблицы с крат­ кими пояснениями методики их составления, порядка расчета отдельных показателей и с указанием используемых источ­ ников информации (форм отчетности). Методические указания были подготовлены для анализа хозяйственной деятельности предприятий промышленности, транспорта, связи, колхозов, совхозов, заготовительных, снабженческо-сбытовых, торго­ вых и других предприятий и организаций, что обеспечивало высококачественное проведение аналитических работ, осо­ бенно по анализу финансовых показателей, связанных с кредит­

ными отношениями. Впоследствии эти аналитические таблицы стали официально называться «показателями финансово-хозяй­ ственной деятельности предприятий и организаций», а неофи­ циально в учреждениях Госбанка — «кредитными паспортами хозорганов». «Показатели финансово-хозяйственной деятель­ ности предприятий и организаций» содержали необходимую информацию для комплексного анализа хозяйственной дея­ тельности предприятий (по единой методике) с целью устра­ нения недостатков в работе и повышения эффективности использования полученных кредитов.

К началу 1940-х годов экономический анализ сформиро­ вался в методологическом плане как наука и получил широкое распространение в отраслевом разрезе. Этому способствовало издание научных и практических работ: С. Татур «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий»; М. Дьячков «Анализ баланса и отчета строительства»; С. Коб­ зев «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу»; Д. Андриянов «Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия»; М. Ба­ канов «Учет и анализ деятельности магазина» и др. Был опубликован ряд работ по анализу хозяйственной деятель­ ности на предприятиях отдельных отраслей промышленнос­ ти. Всего за довоенный период по вопросам экономического анализа издано почти 300 книг и примерно 600 статей в жур­ налах и научных сборниках.

Великая Отечественная война потребовала перестройки системы бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяй­ ственной деятельности. Большое значение в это время прида­ валось повышению эффективности учетно-аналитической работы для ускоренного развития военной экономики, установлению режима экономии, усилению борьбы с бесхозяйственностью, расточительством, изысканию резервов снижения себестои­ мости выпускаемой продукции, экономного расходования ре­ сурсов. Вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа применительно к требованиям во­ енного времени были теоретически осмыслены в научных тру­ дах А. Афанасьева, М. Баканова, Н. Вейцмана, Я. Гальпери­ на, М. Дьячкова, М. Жебрака, Н. Кипарисова, А. Локшина, А. Маргулиса, С. Татура, И. Шоломовича, С. Щенкова и др., внесших значительный вклад в совершенствование теории и практики учетно-аналитической работы.

За послевоенные годы были достигнуты значительные ус­ пехи в. развитии экономической науки и практики, в том чис­ ле и в анализе хозяйственной деятельности, чему способство­ вало принятое 4 октября 1965 года постановление ЦК КПСС и Совета министров СССР «О совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства». Постановление было направлено на Дальней­ шее повышение эффективности и рентабельности производ­ ства и содействовало укреплению хозяйственного расчета

вструктурных подразделениях промышленных предприятий

иобъединений. Успешно развивался и экономический анализ как наукаj превращаясь в комплексный и глубокий. Комплек­ сный экономический анализ — это глубокое исследование про­ изводственно-сбытовой, снабженческой, финансово-хозяйствен­ ной и другой деятельности предприятий, направленное на объективную ее оценку, выявление и использование резервов экономического и социального развития, повышение эффек­ тивности хозяйствования. В тот период был опубликован ряд содержательных научных и научно-практических работ по проблемам развития анализа хозяйственной деятельности; за­ щищены десятки кандидатских и несколько докторских дис­ сертаций. Определенное развитие получил сравнительный эко­ номический анализ, особенно в машиностроении.

В1962 году были изданы методические указания по ана­ лизу учреждениями Госбанка финансово-хозяйственной дея­ тельности промышленных предприятий, а в 1972 году — «Указания по анализу учреждениями Госбанка хозяйствен­ но-финансовой деятельности промышленных предприятий в новых условиях планирования и экономического стимулиро­ вания производства». Их опубликование и использование способствовало улучшению аналитической работы в кредитной системе и в других государственных органах, контролирую­ щих хозяйственную деятельность промышленных предприятий.

К1970-м годам в СССР был накоплен во многом уникаль­ ный опыт планового развития хозяйства, комплексного под­ хода к решению социально-экономических задач. Главным условием дальнейшего поступательного подъема экономики стало внедрение в производство достижений науки и техни­ ки. Успехи в создании мощного экономического потенциала, наращивание огромных потенциальных ресурсов делают осо­ бенно актуальным обеспечение адекватной их отдачи. Боль­