Теория анализа хозяйственной деятельности

ким циклом. Он включает четыре этапа: освоение, подъем, стабилизацию, спад (снижение).

Для этапа освоения характерно медленное и растянутое во времени наращивание выпуска продукции. На этой стадии большие затраты осуществляются на подготовку производ­ ства, освоение технологии, совершенствование организации производственного процесса.

Этап подъема относительно короток по времени. Для него характерно интенсивное увеличение масштабов производ­ ства, быстрое снижение затрат (по сравнению с периодом ос­ воения). Снижению затрат благоприятствуют рост объема выпуска продукции, освоение серийной технологии.

Для этапа стабилизации характерны устойчивые темпы выпуска продукции, относительно небольшие темпы сниже­ ния затрат.

Для этапа спада характерно снижение выпуска, стабили­ зация или некоторое повышение себестоимости изделия. Экономической задачей этого этапа является минимизация затрат на выпуск изделий, подлежащих замене.

Важным этапом жизненного цикла многих изделий, нап­ ример средств труда, является период эксплуатации у потре­ бителя. К затратам у потребителя относятся: оплата труда, расходы на ремонт, энергозатраты и др.

Поскольку на стадиях НИР и ОКР производитель может воздействовать на уровень этих затрат, необходимо их ана­ лизировать и минимизировать с целью сохранения и расши­ рения рынка сбыта продукции.

На стадии НИР и ОКР проводятся расчеты экономичес­ кой эффективности. Однако нельзя утверждать, что здесь достигается высокий уровень экономического обоснования с точки зрения затрат и их оптимальности. Для оптимизации затрат на этих стадиях жизненного цикла изделий необходимо широко использовать сравнительный и функционально-сто­ имостный анализ.

Сравнительный анализ на ранних стадиях жизненного цикла продукции может проводиться для изучения общих тенденций и направлений развития техники, возможности продажи новых изделий, оценки и оптимизации технико-эко­ номического уровня продукции, оценки рентабельности про­ изводства и реализации продукции. Анализ проводится путем

сравнения с лучшими образцами отрасли, зарубежных стран (мировым уровнем). В качестве объектов сравнения могут при­ ниматься технические системы, изделия, отдельные узлы, де­ тали, функции, параметры и т. п.

Важнейшим методологическим вопросом сравнительного анализа является сопоставимость. При полном сходстве из­ делия являются идентичными, при приблизительном и частич­ ном — аналогичными. Важнейшим условием сопоставимости является однородность элементов и показателей нового изде­ лия с существующими аналогами, тождественность расчетов и единиц измерения параметров. Для новых изделий уста­ навливается мера сопоставимости с уже известными образцами. При этом чем оригинальнее изделие, тем меньше прототипов для сравнения. В таком случае учитывается прежде всего функциональное назначение изделия. Изучаются реальные и возможные результаты — параметры потребительских свойств, их преимущества по сравнению с аналогами, себестоимость единицы изделия и пути ее снижения, проектируемый уро­ вень затрат на функционирование изделия у потребителя. Подобный сравнительный анализ дает возможность выбора оптимального инженерного решения, является гарантом не­ допущения технико-экономических просчетов.

Таким образом, основными задачами, решаемыми с по­ мощью сравнительного анализа, являются:

•оценка технико-экономического уровня изделия;

•изучение и оптимизация факторов, оказывающих вли­ яние на технико-экономические параметры нового из­ делия;

•оценка экономичности производства и эксплуатации изделия.

Объектами сравнения могут быть реальные и абстракт­ ные модели изделия. Сравнение реальных моделей изделия осуществляется поэтапно — от отдельных элементов до тех­ нической системы в целом. Сравнение абстрактных объектов позволяет оценить их общественную полезность, экологич­ ность и т.п. Основным экономическим результатом сравне­ ний является выбор оптимального уровня затрат на единицу изделия при его высоких качественных характеристиках. Чтобы обеспечить оптимизацию уровня себестоимости, необ­

ходима организация управления затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия. Важнейшей функцией этого уп­ равления является анализ, для проведения которого требуется соответствующее обеспечение экономической информацией. Этот вопрос пока не решен. На большинстве предприятий сложно получить обобщенную информацию о затратах на производство изделий по стадиям их жизненного цикла.

Важное значение для Предварительного анализа имеет использование функционально-стоимостного анализа (ФСА). Основной целью ФСА на стадиях НИР и ОКР является пред­ упреждение возникновения излишних затрат, а на последу­ ющих стадиях жизненного цикла — уменьшение или полное исключение неоправданных затрат и потерь. Более детально этот метод рассмотрен в главе 9.

Ретроспективный анализ себестоимости продукции прово­ дится после выпуска изделий за определенный период (месяц, квартал, год). Такой анализ также называют периодическим. Если анализ проводится за короткие промежутки времени (ежедневно, 3, 5, 10 дней), его называют оперативным.

Главная задача периодического анализа себестоимости — выявление основных направлений более рационального ис­ пользования производственных ресурсов, внутрипроизводствен­ ных резервов снижения затрат. Главная задача оперативного анализа себестоимости продукции — своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь, оперативное реагиро­ вание с целью их упреждения и устранения. Оперативный и периодический анализ себестоимости тесно взаимосвязаны, так как они служат одной конечной цели — снижению себе­ стоимости.

Периодический анализ себестоимости осуществляется по следующим основным направлениям:

•анализ структуры затрат, ее динамики и оптимальнос­ ти для получения прибыли;

•анализ динамики себестоимости по обобщающим пока­ зателям и факторов их изменения, поиск возможностей устранения факторов роста себестоимости;

•анализ себестоимости продукции по статьям;

•анализ общих факторов изменения себестоимости по статьям;

•анализ себестоимости отдельных изделий с целью их удешевления (без снижения качественных параметров) и повышения конкурентоспособности;

•выявление резервов снижения себестоимости.

В зависимости от существующего уровня себестоимости, конкретных задач, поставленных администрацией, анализ может проводиться одновременно по всем направлениям или по нескольким, охватывать весь цикл производства или от­ дельные его стадии и процессы. Однако для достижения цели — снижения затрат — анализ должен вестись систематически. В результате будет постоянно накапливаться информация о ди­ намике затрат, факторах их изменения, что обеспечит качес­ тво анализа и повысит обоснованность рекомендаций для руководства субъекта хозяйствования.

Результаты ретроспективного анализа себестоимости ис­ пользуются для планирования, разработки и обоснования уп­ равленческих решений, направленных на улучшение основной деятельности, повышение ее результатов и конкурентоспособ­ ности продукции. Аналитическая работа по себестоимости счи­ тается завершенной, если разработаны конкретные мероприя­ тия по сокращению потерь, устранению излишних затрат и повышению рентабельности производства. Эти мероприятия должны найти отражение в комплексных программах разви­ тия и совершенствования основной деятельности субъекта хо­ зяйствования.

Перспективный анализ осуществляется прежде всего по себестоимости отдельных изделий, что позволяет определить перспективы предприятия в конкурентной среде. Для опре­ деления общих затрат на производство и реализацию про­ дукции на последующие периоды можно использовать метод анализа соотношения «издержки — объемы — прибыль».

7.9.2. Система показателей себестоимости продукции

Обобщающими показателями себестоимости являются полная себестоимость произведенной продукции, полная себестоимость реализованной продукции, затраты на рубль продукции. В планировании и анализе, бухгалтерском уче-

Источники информации для анализа — данные планов, форма № 5-3 «Отчет о затратах на производство и реализа­ цию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», форма № 2-Ф, данные текущего бухгалтерского учета (жур­ нал-ордер № 10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия.

Иногда до проведения анализа следует привести показа­ тели себестоимости сравниваемых периодов в. сопоставимый вид. Такая необходимость возникает в следующих случаях:

1)если изменилась структура предприятия в результате слияния с другими производственными структурами, выде­ ления отдельных структурных частей при сдаче их в аренду, создания совместных предприятий и др.;

2)при изменении состава затрат, включаемых в себестои­ мость продукции либо при включении в нее расходов, возме­ щаемых ранее из других источников, либо при исключении некоторых затрат, связанных с изменениями в системе эко­ номических отношений;

3)наблюдался достаточно ощутимый рост цен на про­ изводственные запасы, продукцию, увеличение Заработной платы, вызванное инфляционными процессами и т.п. В та­ ком случае изменение цен рассматривается как внешний, не контролируемый предприятием фактор.

В планировании и учете применяются две экономические группировки затрат — по экономическим элементам и по калькуляционным статьям себестоимбсти. Затраты по эле­ ментам — это расходы отчетного периода как на готовые из­ делия, так и на незавершенное производство. Их группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. При анализе затрат на производство их целесообразно сгруппиро­ вать на затраты средств труда (амортизация основных фон­ дов), предметов труда — материальные затраты; расходы на оплату труда и прочие затраты. Причем затраты средств и предметов труда отражают затраты овеществленного труда,

арасходы на оплату труда вместе с отчислениями на соци­ альные нужды — живого труда. К прочим затратам относят­ ся налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисле­ ния во внебюджетные фонды (кроме отчислений на социаль­ ные нужды), проценты по кредитам банка, подъемные и командировочные расходы и др.

В процессе анализа изучается структура затрат и их дина­ мика, что позволяет определить материалоемкость, трудоем­ кость, энергоемкость продукции, выяснить характер измене­ ний и их влияние на себестоимость продукции. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдель­ ных элементов за ряд отчетных периодов или фактических данных с плановыми. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонений.

Анализ структуры затрат позволяет изучить использова­ ние производственных ресурсов, выявить дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возмож­ ностей расширения производства и повышения качества про­ дукции, а также те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий планируемый (расчетный) их уровень.

Анализ динамики структуры затрат и факторов их измене­ ния дает возможность своевременно реагировать на отклоне­ ния от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разра­ батывать меры по их снижению.

7.9.3. Основы методики анализа себестоимости продукции

Себестоимость изучается в следующей последовательнос­ ти: оценка выполнения плана по обобщающим показателям

иих динамике, измерение факторов изменения показателей

иотдельных или групп статей себестоимости, выявление ре­ зервов ее снижения.

Выполнение плана по полной себестоимости продукции оценивается сопоставлением ее фактической величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически вы­ пущенной продукции. Разность между этими показателями представляет собой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономия характеризует положительные ре­ зультаты работы коллектива предприятия по снижению себе­ стоимости продукции.

Например, плановая себестоимость фактически выпущен­ ной продукции составляет 17 600 млн руб., фактическая в це­

нах, принятых в плане, — 17 530 млн руб. Значит, экономия от снижения себестоимости равна 70 млн руб. (17 530 -

-17 600).

Сцелью более полного выявления внутренних резервов

снижения себестоимости она анализируется по статьям. При этом статьи целесообразно сгруппировать в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые материальные затраты (рис. 7.8); прямые трудовые затраты (рис. 7.9); комплексные статьи затрат (рис. 7.10); прочие затраты.

Кпрямым материальным затратам относятся сырье и ос­ новные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели.

Кпрямым трудовым затратам — заработная плата (основ­ ная и дополнительная) производственных рабочих с отчисле­ ниями на социальное страхование.

Комплексные затраты — это многоэлементные статьи. Сюда относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудова­ ния, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерчес­ кие и другие расходы.

Сучетом такой группировки затрат себестоимость выпу­ щенной продукции можно представить математической мо­ делью аддитивного типа:

п

где У — себестоимость продукции; Х г — прямые материаль­ ные затраты; Х 2 — прямые трудовые затраты; Х 3 — ком­ плексные статьи себестоимости.

Изменение прямых материальных и трудовых затрат про­ исходит под влиянием многих факторов. Факторы первого по­ рядка — изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры продукции — элементные, дальше они не детализи­ руются. Изменение уровня затрат на отдельные изделия — сложный фактор, который детализируется на факторы второго и третьего порядков.

Особое внимание следует уделять факторам третьего поряд­ ка, которые характеризуют изменение как материальных, так