1.2. Основы налогообложения

Под налогом понимается обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2].

Сфера недвижимости в части налогообложения подразделяется на две группы совершаемых действий:

1) экономическая деятельность организаций, занимающихся недвижимостью;

2) операции с недвижимостью (юридических и физических лиц).

К первой группе относятся налоги:

- НДС;

- налог на прибыль;

- налог на имущество организаций;

- взносы во внебюджетные фонды;

- налог на доходы физических лиц;

- земельный налог;

- транспортный налог;

- различные сборы;

- госпошлины за совершение нотариальных действий и оформление юридически значимых действий.

Ко второй группе относятся налоги:

- для юридических лиц: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог, госпошлины, плата за государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества и сделок с недвижимым имуществом;

- для физических лиц: налог на имущество физических лиц, налог на доходы физических лиц, земельный налог, госпошлины.

Налогообложение недвижимости имеет ряд особенностей в зависимости [9]:

1) от вида недвижимости (земля, здание, сооружение – жилые и производственные);

2) от вида владения недвижимостью (в собственности, на правах хозяйственного владения или оперативного управления);

3) о вида сделки с недвижимостью (купля-продажа, новация, аренда, долевое строительство, ипотека, приватизация и др);

4) от формы реализации заключенной сделки с недвижимостью (договор купли-продажи, договор аренды, инвестиционный договор, ипотечный договор и т. д.).

Рассмотрим некоторые основные налоги.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Применение НДС регламентируется 21 главой 2 части Налогового Кодекса РФ. Это федеральный косвенный налог.

Плательщики: организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товар через таможенную границу России.

Объектом налогообложения признаются операции:

- реализация товаров (услуг, работ) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров через таможенную территорию РФ и т.д.

Налоговая база – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех доходов налогоплательщика, связанная с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Существуют три налоговые ставки: 0, 10, 18 процентов.

- 0 % – при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ;

- 10 % – при реализации продовольственных товаров (за исключением подакцизных), товаров для детей согласно перечню, утвержденному Правительством России, лекарств для клинических исследований;

- 18 % – при реализации иных товаров (услуг, работ).

Уплачивается НДС ежеквартально.

Сумма налога определяется расчетным путем.

Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 %, 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (110 %, 118 %).

Налоговые вычеты. Уплата НДС в бюджет

Сумма НДС, причитающихся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Однако налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

При приобретении объектов основных средств и нематериальных активов (а также при еще ряде операций), НДС, уплаченный по ним продавцом и предъявленный им с оформлением соответствующих документов, подлежит вычету после принятия таких объектов к учету (а в случае покупки недвижимости – после государственной регистрации, перехода права собственности).

В бухгалтерском учете НДС (налоговые вычеты) по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам учитываются на соответствующих субсчетах по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и продавцами» и счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». Затем проводкой по дебету счета 68 субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» кредит субсчетов 19 счета, отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Исходя из полученного сальдо (дебетового или кредитового) данная сумма уплачивается (возмещается) с помощью счета 51 «Расчетный счет».

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в бюджет, равен

НДС _бюдж = НДС _пол – НДС _упл, (1.1)

где НДС _пол - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей за реализованные им продукцию, товары (работы, услуги);

НДС _упл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам за приобретенные у них материалы, товары, (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Пример 1

Строительной организации в январе заказчик подписал акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ на сумму 1 200 000 р. (в т.ч. НДС).

В то же время строительная организация оплатила поставщикам счета за приобретенные материальные ресурсы в размере 3500000 р. ( в т.ч. НДС) и за оказанные аудиторские услуги 26000 р. (в т.ч. НДС).

Учетная политика организации ведется по методу «начисления».

Определить величину НДС, необходимую к уплате в бюджет за январь.

Решение

сумма НДС начисленного 183 051 р. (1 200 000*18/118);

сумма НДС уплаченного 53 390 р. (350 000*18/118);

3 966р. (26 000*18/118);

сумма НДС в бюджет 125 695 [183 051 – (53 390 + 3 966)].

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является федеральным налогом и устанавливается в соответствии с 25 главой 2 части Налогового кодекса РФ.

Плательщиками являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Все доходы организации делятся на доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы.

Доходы от реализации – это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы). Для определения налоговой базы выручка учитывается без НДС, акцизов.

Внереализационные расходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг. К ним относятся : доходы от сдачи имущества в аренду, штрафы и пени за нарушение участниками условий договора, доходы от долевого участия в других организациях по договору простого товарищества и др.

Расходы организации также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, подразделяются:

- на материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Внереализационными расходами признаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. К ним относятся: расходы на содержание переданного в аренду имущества, расходы на ликвидацию зданий и оборудования, затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования, судебные расходы и арбитражные сборы, потери от простоев и др.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль для налогообложения определяется нарастающим итогом с начала налогового периода на основе данных налогового учета.

В зависимости от вида дохода существуют различные налоговые ставки налога на прибыль.

9 % – для доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ.

10 % – для доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства.

15 % – для доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

20 % – для всех иных видов доходов, из них 2 % перечисляется в федеральный бюджет, 18 % – в бюджеты субъектов РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.

Начисление налога на прибыль осуществляется по кредиту счета 68 « Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Перечисление начисленной суммы налога на прибыль осуществляется с кредита счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом субсчета «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 2

Доходы организации в I квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 1 200 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 2 000 000 руб. Доходы организации во II квартале составили 2 500 000 руб., при этом расходы, связанные с получением этих доходов, – 1 000 000 руб.

Решение

В I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Налоговая база и авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал равны 0.

По итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:

- доходы – 3 700 000 руб.

(1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.);

- расходы – 3 000 000 руб.

(2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Налоговая база по итогам полугодия равна 700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:

- в федеральный бюджет – 14 000 руб.

(700 000 руб. × 2 %);

- в региональный бюджет – 126 000 руб.

(700 000 руб. × 18 %).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Действие данного федерального налога определяет 23 статья 2 части Налогового Кодекса РФ.

Плательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами (т.е. физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), и физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся резидентами России.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиком – резидентом как на территории России, так и за ее пределами, а нерезиденты платят налог только с доходов, полученных из российских источников.

К доходам относятся: все суммы материальных выплат физическому лицу (как в денежной, так и в натуральной форме) в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, сдачи имущества в аренду, материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при получении заемных средств и т. д.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база по ставке 13 процентов определяется по формуле

Н_б = Д - Д_необл - Н_выч, (1.2)

где Н_б – налоговая база;

Д – сумма доходов, определяющаяся нарастающим итогом ежемесячно с начала года по расчетный месяц включительно по каждому налогоплательщику;

Д_необл – доходы, не подлежащие налогообложению. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения): государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации; алименты; вознаграждения донорам; суммы в виде грантов; стипендии учащимся, студентам, аспирантам и т.д.

Н_выч – налоговые вычеты.

Налоговые вычеты делятся на четыре группы:

1. Стандартные налоговые вычеты:

– в размере 500,300 рублей для отдельных категорий налогоплательщиков;

– налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1400 рублей – на первого ребенка;

1400 рублей – на второго ребенка;

3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте 18 лет, если является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

2. Социальные налоговые вычеты:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов. Налоговый Кодекс ограничил сумму вычета в размере 25 % от суммы годового дохода, полученного в налоговом периоде;

- предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

3. Имущественные налоговые вычеты:

- уменьшение доходов на суммы, полученные от продажи своего имущества, а также израсходованные на приобретение (строительство) жилья.

Доходы от продажи имущества:

- суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности: менее трех лет – в пределах 1 000 000 рублей, три года и более – в пределах суммы продажи;

- суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, от продажи иного имущества, находившегося в его собственности: менее трех лет – в пределах 250000 рублей, три года и более – в пределах суммы продажи.

Расходы на строительство или приобретение жилья:

- суммы в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей;

- израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры;

- направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам в банках РФ и фактически израсходованные на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

4. Профессиональные вычеты:

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (сдача в наем жилья).

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Помимо 13 % ставки налога применяются ставки в размере 9 %, 15 %, 30 %, 35 %.

Уплату в бюджет налога осуществляет организация (налоговый агент), удерживающая налог с доходов физического лица – своего работника. Начисляется сумма, необходимая к уплате, в кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчета «Расчеты по налогу на доходы физического лица» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата осуществляется с кредита счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом субсчета Расчеты по налогу на доходы физического лица счета 68.

Пример 3

Работнику организация ежемесячно начисляет заработную плату в размере 25000 рублей. В конце года представлен документ на сумму 80000 рублей об оплате за обучение. Имеется ребенок в возрасте до 18 лет. Определить налог на доходы физического лица за календарный год.

Решение

Налог на доходы физического лица составил :

- в январе (25000-1400) * 13% = 3068 руб ;

- в январе-феврале (50000-1400*2) *13%=6136 руб;

- в январе-марте (75000-1400*3) *13%= 9204 руб;

- в январе-апреле (100000-1400*4)*13%= 12272 руб;

- в январе-мае (125000-1400*5)*13%= 15340 руб;

- в январе-июне (150000-1400*6)*13%= 18408 руб;

- в январе-июле (175000-1400 *7)*13%=21476 руб;

- в январе-августе (200000-1400*8)*13%=24544 руб;

- в январе-сентябре (225000-1400*9)*13%=27612 руб;

- в январе-октябре (250000-1400*10)*13%=30680 руб;

- в январе-ноябре (275000-1400*11)*13%=33748 руб;

- в январе-декабре (300000-1400*11)*13%=36998 руб.

Доход работника за год с учетом стандартного вычета на ребенка (1400*11=15400 руб, в декабре вычет не предоставляется, т.к. зарплата совокупно больше 280000 руб.) уплаченного НДФЛ за 12 месяцев (нарастающим итогом-36998 руб.) и вычета на учебу (80000*13 %= 10400 руб.), равен:

300000 – 36998 + 10400 =273402 руб.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций – региональный прямой налог, предусмотренный 30 главой 2 части Налогового Кодекса РФ.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения по его остаточной стоимости. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца в налоговом (отчетном) периоде, на количество месяцев отчетного (налогового) периода, увеличенное на единицу.

С 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимости данный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода. В соответствии с ст. 376 НК РФ стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.

База по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них. Критерием отнесения к такому имуществу является вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен центр, и (или) предназначение либо фактическое использование здания в установленных целях;

- нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания. Фактическим использованием нежилого помещения в этих целях признается использование не менее 20 процентов площади помещения для размещения указанных объектов;

- объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство (ранее такие налогоплательщики исчисляли базу на основании инвентаризационной стоимости указанного имущества).

Налоговая ставка не может превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога за налоговый период равна сумме полученной от произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков льготы по уплате налога.

В бухгалтерском учете сумма налога начисляется по кредиту субсчета 68 «Расчеты по налогу на имущество организаций» и дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы». Перечисление начисленных сумм налоговых платежей по данному налогу, как и по всем прочим налогам и сборам, происходит с кредита счета 51 «Расчетный счет».

Пример 4. Расчет налога на имущество организацией, имеющей право на налоговую льготу.

ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Воронеж. Основной вид деятельности – производство фармацевтической продукции. «Альфа» имеет лицензию на производство ветеринарных иммунобиологических препаратов. Кроме того, организация сдает в аренду принадлежащее ей здание. Оборудование, которое используется в деятельности по производству ветеринарных иммунобиологических препаратов, освобождается от налога на имущество (п. 4 ст. 381 НК РФ). Здание, сданное в аренду, входит в состав основных средств, поэтому с его остаточной стоимости нужно платить налог.

Имущество организации не относится к объектам, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Ставка налога на имущество в Воронеже – 2,2 %.

Решение

Остаточная стоимость всех основных средств «Альфы» за I квартал составляет:

на 1 января – 1 720 000 руб.;

на 1 февраля – 1 700 000 руб.;

на 1 марта – 1 680 000 руб.;

на 1 апреля – 1 660 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования, используемого в производстве фармацевтической продукции, равна:

на 1 января – 790 000 руб.;

на 1 февраля – 780 000 руб.;

на 1 марта – 770 000 руб.;

на 1 апреля – 760 000 руб.

Средняя стоимость всего имущества «Альфы» за I квартал составляет:

(1 720 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 660 000 руб.): (3 +

+ 1) = 1 690 000 руб.

Средняя стоимость льготируемого имущества организации за I квартал равна:

(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.) : (3 + +1) = 775 000 руб.

По итогам I квартала «Альфа» должна перечислить в бюджет:

(1 690 000 руб. – 775 000 руб.) × 2,2 % : 4 = 5033 руб.

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, устанавливается 31 главой 2 части Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с вышеназванным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Также на основании могут также устанавливаться налоговые льготы, порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками налога признаются:

- организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения;

- в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, – управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия - земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных

участков, признаваемых объектом налогообложения и определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговые ставки земельного налога:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) также самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной как произведение налоговой базы за налоговый период на ставку налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Авансовый платеж по земельному налогу за налоговый период исчисляется в размере одной четвертой налоговой ставки отчетного года.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков.

В бухгалтерском учете расчеты по земельному налогу отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по земельному налогу». Порядок начисления земельного налога в бухучете зависит от характера использования земельного участка.

Если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету 20 (23, 25, 26, 29, 44) кредит 68 субсчета «Расчеты по земельному налогу» – начислен земельный налог.

Если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды (и это не является предметом деятельности организации), земельный налог учитывается в составе прочих расходов: дебет 91-2 кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» – начислен земельный налог.

Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумма налога, начисленная в период строительства (до включения строения в состав основных средств), относится на увеличение первоначальной стоимости объекта. Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» – учтен начисленный земельный налог при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта. Перечисление земельного налога в бюджет осуществляется по дебету 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» кредиту по 51 – перечислен земельный налог в бюджет.

Пример 5

ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. Ему принадлежит на праве собственности земельный участок, находящийся в г. Нижнем Новгороде. По местонахождению участка организация зарегистрирована в налоговой инспекции как плательщик земельного налога. Ей присвоен КПП – 526201001. Кадастровый номер земельного участка – 11:43:137522:0008, его кадастровая стоимость, доведенная до организации, – 3 660 000 руб. Ставка земельного налога, установленная в г. Нижнем Новгороде в отношении данной категории земли, составляет 1,25 %. Срок уплаты земельного налога – не позднее 20 февраля 2014 года. Уплата авансовых платежей по земельному налогу в г. Нижнем Новгороде не предусмотрена.

Решение

Бухгалтер рассчитал земельный налог за 2013 год:

3 660 000 руб. × 1,25 % = 45 750 руб.

5 февраля 2014 года бухгалтер перечислил по реквизитам налоговой инспекции сумму рассчитанного налога (45 750 руб.)

Страховые взносы во внебюджетные фонды

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлены обязательные платежи в соответствующие бюджеты.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели):

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (неработодатели).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект налогообложения, на который начисляются страховые взносы:

- для налогоплательщиков – работодателей: выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые своим работникам по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в денежной и натуральной форме (за рядом исключений);

- для налогоплательщиков – неработодателей: доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база рассчитывается по каждому работнику по истечении календарного месяца нарастающим итогом с начала года.

Для плательщиков (работодателей) база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 624000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, если иное не предусмотрено Федеральным законом. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Ставки страховых взносов

Страховые взносы начисляется налогоплательщиками – работодателями в доле, подлежащей зачислению:

- в федеральный бюджет (ПФР) – 22 % от облагаемого оборота;

- фонд социального страхования (ФСС) – 2,9 % от облагаемого оборота;

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1 % от облагаемого оборота.

Начисление и уплата страховых взносов в бюджет

В бухгалтерском учете для начисления сумм страховых взносов используется кредит счета 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующие субсчета:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Данные счета корреспондируются по дебету со счетом 20 «Основное производство», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» и рядом других счетов. Перечисление начисленных страховых сумм производится с кредита счета 51 «Расчетный счет».

Пример 6

Работнику в апреле начислена заработная плата в сумме 22 000 руб. Необходимо начислить страховые взносы.

Решение

В ПФР – 4840 руб. (22 000*22,0/100);

ФСС – 638 руб. (22 000*2,9/100);

ФОМС – 1122руб. (22 000*5,1/100);

Итого страховых взносов за апрель 6600 руб. (22 000*30/100).