1. Теоретические и практические основы бухгалтерского учета и налогообложения

Функционирование всех сфер деятельности общества связано с процессом эксплуатации объектов недвижимости, а строительной отрасли – с их возведением, модернизацией, реконструкцией и ремонтом.

Гражданский кодекс РФ в статье 130 определяет, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, оборудование. Также в статье 132 Гражданский кодекс относит к объектам недвижимости имущественный комплекс предприятия, под которым понимается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности [1].

Исходя из этого двойственного подхода, возникает ситуация, при которой ведется бухгалтерский учет и налогообложение предметов и процессов, участвующих в создании или ремонте объектов недвижимости в ходе производственно-хозяйственной деятельности строительного предприятия, являющейся предпринимательской деятельностью, а также учет и налогообложение самого объекта недвижимости, принадлежащего собственнику (физическому или юридическому лицу).

1.1. Основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет необходим для управления предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности, финансо­вом состоянии.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы пред­приятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообо­роте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализацию. В бухгалтерском учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями.

Одна часть хозяйственных средств предприятия (здания, сооружения и т.д.) находится в сфере производства. Другая часть хозяйственных средств (готовая продукция, отгруженная покупателям, деньги в кассе и на расчетном счете) находится в обращении. Также хозяйственные средства могут на­ходиться в непроизводственной сфере: жилые здания, детские сады, школы, поликлиники и т.д.

Временно используемые предприятием в своем обороте средства других предприятий называются кредиторской задолженностью. Если же, наоборот, предприятие, используя собственные средства, выполнило работу, а оплата за нее еще не произведена, то данная задолженность называется дебиторской.

Хозяйственные средства делятся на основные, оборотные и отвлечен­ные. Хозяйственные средства имеют определенные источники их приобрете­ния: собственные и заемные. Все хозяйственные средства и их источники яв­ляются объектами финансово-хозяйственной деятельности, которая в обобщенном виде определяет предмет бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется с использованием различных спо­собов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Его основными элементами являются: документирование, инвента­ризация, оценка, калькулирование, баланс, счета и двойная запись.

Рассмотрим более подробно некоторые из них.

Баланс – это бухгалтерский документ, фиксирующий в обобщенном ви­де состояние средств предприятия, их источники и результаты хозяйственной деятельности на определенную календарную дату. Он состоит из двух час­тей. Левая – актив, правая – пассив. В активе отражаются сгруппированные по видам средства предприятия, в пассиве – источники этих средств. Общая сумма имеющихся у предприятия средств по активу баланса равна сумме ис­точников по пассиву баланса и называется валютой баланса. Равенство актива и пассива обусловлено тем, что все хозяйственные средства предприятия обязательно имеют определен­ный источник своего возникновения. Баланс отражает состояние средств предприятия и их источников только на определенную дату (начало месяца, квартала, года), но между этими датами осуществляются хозяйственные операции, изменяются средства и их источники. Эти изменения необходимо учитывать. Такой учет осуществляется на счетах.

Счета – это бухгалтерские документы, на которых сгруппированы и от­ражены хозяйственные операции. Левая часть счета именуется «дебет», пра­вая – «кредит».

Бухгалтерская проводка – текст, указывающий наименование дебетуе­мого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простая бухгалтерская проводка затрагивает дебет одного счета и кредит другого счета.

Сложная бухгалтерская проводка затрагивает дебет одного счета и кредит нескольких счетов или. наоборот, кредит одного счета и дебет нескольких счетов.

Двойная запись – это отражение хозяйственной операции на двух взаи­мосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета. С помощью двойной записи осуществляется контроль правильности ведения учета.

Все эти приемы в основном характерны для бухгалтерского учета и взаимосвязаны. В своем единстве они и составляют метод бухгал­терского учета.

Счета, отражая ту или иную операцию, взаимодействуют или нет меж­ду собой. Взаимосвязь между счетами при отражении хозяйственной опера­ции называется корреспонденцией счетов, которая отражается в журнале хо­зяйственных операций (прил.1).

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизиро­ванный перечень счетов бухгалтерского учета, основой которого служит классификация счетов по их экономическому содержанию. В плане счетов осуществлена дальнейшая гармонизация бухгалтерского учета в соответст­вии с международными стандартами финансовой отчетности.

По отношению к балансу определены виды счетов.

Забалансовые счета. Учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно.

Балансовые счета. Учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации. Они в зависимости от того, что на них отражено и каков характер сальдо, бывают активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета служат для учета хозяйственных средств по составу, размещению и использованию. Например, счета «Основные средства», «Ма­териалы», «Касса» и т.п. На этих счетах отражается наличие и движение средств. Характеризуются тем, что на дебиторской стороне отражается саль­до на начало отчетного периода и увеличение по данному счету, а на креди­товой – уменьшение.

Пассивные счета используются для учета источников образования и целевого назначения хозяйственных средств. Например, счета «Уставный ка­питал», «Добавочный капитал», «Целевое финансирование» и т.п. На этих счетах отражаются состояние и изменение источников образования средств. Характеризуются тем, что на кредитовой стороне отражается сальдо на нача­ло отчетного периода и увеличение по данному счету, а на дебетовой – уменьшение.

Активно-пассивные счета предназначены в основном для учета расчет­ных взаимоотношений хозяйства с другими предприятиями, организациями и лицами, финансовых результатов хозяйства и т.п. В зависимости от того, в чем выражаются взаимоотношения между предприятиями (дебиторской или кредиторской задолженностью) или чем характеризуются финансовые ре­зультаты (прибылью или убытком), эти счета могут иметь конечный остаток по дебету или кредиту.

К активно-пассивным счетам обычно относят счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с учредителями» и другие счета по учету расчетных операций, счет «Прибыли и убытки» и т.п. Дебет активно-пассивных счетов, на которых отражаются расчетные операции, показывает наличие дебиторской задолженности и ее увеличение, а также уменьшение кредиторской задолженности, кредит – наличие и увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской.

По объему содержания счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, используемые для учета хозяйственных средств, их источников и процессов в обобщенном виде при помощи денежного измерителя. Например, счета «Основные средства», «Касса», «Уставный капитал» и т.п. Каждый из этих счетов объединяет целую группу однородных средств или процессов.

Аналитическими называют счета, которые используются для подробного учета каждого вида хозяйственных средств, их источников или процессов. Например, для учета строительной продукции к синтетическому счету «Готовая продукция» открываются аналитические счета «Плиты», «Блоки» и т.п.

Важным моментом в ведении бухгалтерского учета является формирование вторичной бухгалтерской документации.

Вначале открывается карточка счета (прил. 2) по каждому отраженному в журнале хозяйственных операций счету. Затем, используя журнально-ордерную форму учета, формируют журналы-ордера и ведомости по каждому отраженному счету (прил. 3). С кредита указанного счета в дебет корреспондирующих счетов отражаются суммы в журнале-ордере. Наоборот, в ведомости отражаются суммы дебета указанного счета корреспондирующих счетов.

Для составления баланса и контроля правильности записей на счетах в бухгалтерском учете применяют шахматную и оборотно-сальдовую ведомость (прил. 4,5), где используются данные из журналов-ордеров и ведомостей. Особенность оборотно-сальдовой и шахматной ведомостей – равенство оборотов по дебету и кредиту, а также совпадение сальдо начального и конечного по дебету и кредиту. Если в корреспонденции счетов бывает допущена ошибка, то в этом случае, как правило, нарушается равенство итогов оборотов по дебету и кредиту.