1. Расходы на благотворительность (но есть лимит – 25%)

2. На лечение

• Чьё лечение? Себя самого, членов семьи (супруга, детей, родителей)

• На что? На медицинские услуги и приобретение выписанных медикаментов – по перечню, утверждённому Правительством РФ; общий верхний лимит – на более 120 тыс.в год (вместе с обучением); для дорогостоящей помощи – лимит не установлен, например: зубное протезирование

• Что надо иметь? Справку из медицинского учреждения по установленной форме + чеки

• Вы получаете обратно 13% от оплаченных сумм

• Применяется только если вы оплачиваете сами

3. На обучение

• Себя самого, своих детей, брата и сестры

• Ограничение – не больше 50 тыс.рублей в год (относительно своих детей, сестры и брата); для себя – до 120 тыс.рублей

• Обучения любого вида (подготовка, дополнительное или основное образование); главное – лицензирование учебного заведения

• Инвестиционные – вложения в ценные бумаги

• Имущественные – связанные с продажей имущества и с покупкой жилья

1. Продажа имущества (движимого) – вычет фактических расходов на приобретение вещи (например: я купила алмазное кольцо, через год продаю); если стоимость не превышает 250 тыс.рублей – то вообще можете не беспокоиться (не входит в систему налогообложения)

2. Недвижимость – документа, подтверждающие затраты (уплата только с разницы), либо вычет 1 миллион рублей (если сумма сделки меньше 1 млн вообще может не учитывать ее при налогообложении)

3. Льгота, связанная с покупкой недвижимости (жилья – квартиры, дома, доли в жилом помещении и т.д) – вычесть суммы, направленные на эти цели, но не более 2,5 млн рублей. Сейчас данная льгота не применяется к нескольким объектам.

4. Уменьшить на сумму процентов по уплате кредитов, взятых с целью приобретения жилья (не более 4 млн рублей)

• Профессиональные – вычеты, связанные с получением доход от профессиональной деятельности

1. Расходы, которые учитываются у частного предпринимателя – с разницей между доходами и расходам

2. При получении определенного вида вознаграждающий (связаны с творческим трудом) – на расходы, связанные с получением этого дохода

Что надо? Чеки, квитанции или возможно применение нормативов расходов: самый большой – 40% для скульпторов без подтверждения расходов, композиторы; 20% - создание научных статей

3. Налоговые освобождения («каникулы») – например: освобождение доходов членов фермерских хозяйств на 5 лет. – п. 14 ст. 217 НК

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

• Российские организации,

• ИП

• нотариусы, занимающиеся частной практикой

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями)

• обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,– обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. С начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (13%) с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме.

Исчисление без учета доходов, полученных и удержанных сумм другими налоговыми агентами.

НЕПОСРЕДСТВЕННО из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, максимам 50% от выплат.

При невозможности удержать: не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщает налогоплательщику и налоговому органу.

Все перечисления не поздняя дня выплат дохода.

!!! Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Особенности исчисления сумм налога для категорий лиц:

Особенности исчисления сумм налога для видов доходов для физ. лиц:

ИП нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой САМОСТОЯТЕЛЬНО исчисляют суммы налога, подлежащие уплате. ОБЯЗАНЫ предоставить налоговую декларацию. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу.

исходя из сумм вознаграждений, полученных от физ. и юр. лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; от физических лиц, не являющихся ИП, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций ВСЕ В РАЗМЕРЕ ЭТИХ СУММ. ПОРЯДОК как у ИП, нотариусов.

№ 60. Налог на прибыль организаций.

Основные элементы

• прямой,

• личным,

• основан на принципе резидентства.

СУБЪЕКТ: следующий вопрос

ОБЪЕКТ:

Прибыль:

• для российских организаций, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных через представительство – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов.

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

• для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

ДОХОДЫ:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

• = выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации  внереализационные доходы.

• от долевого участия в других организациях

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций

• от сдачи имущества в аренду

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками

• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации

• в виде имущественного взноса РФ, имущественного взноса ЦБ РФ в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда  и всякие другие

+ не учитываются целевые поступления

РАСХОДЫ

- обоснованные (экономически оправданные, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты

• связанные с производством и реализацией

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;  суммы начисленной амортизации;  прочие расходы.  внереализационные расходы.

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• суммы безнадежных долгов

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

НАЛОГОВАЯ БАЗА – денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

• 20%, из которой:

• 2% - в федеральный бюджет

• 18% - в бюджет субъектов РФ (могут понижать, но не менее 13,5%)

• 30% - прибыль по ЦБ, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту

• 15% - доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг

+ дивиденды иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме

• 13% - доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями

+ по акциям, удостоверенным депозитарными расписками

• 10% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянные представительства, от использования транспортных средств для международных перевозок

• 9% - По некоторым муниципальным ЦБ

• 0% - Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения

+ Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность + Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

= календарный год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на прибыль с организаций

1. общая характеристика

2. субъекты налога (обособленные подразделения и постоянные представительства)

3. объект и база

4. доходы и расходы

5. система ставок

6. порядок исчисления

1) Прямой личный фед налог с региональным компонентом. То есть региональная часть ставки.

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Преимущества — из прибыли (не изымает капитал).

Недостатки — легкость уклонения, затрудненный учёт и контроль.

Фактически приходится вторую систему учёта параллельно с бухгалтерской системой учета — налоговый учёт. Только по одному этому параллельный учёт. Задача — сближение этих видов учета.

Поэтому есть упрощенные порядки оплаты, так как очень сложно и затратно вести 2 вида учета.

Сближение со стандартами МФСО (межд стандартами) — так появился налоговый учёт.

Глава 25 НК РФ была введена позднее налога на ФЛ (НДС). Это и есть по база. Подзаконных актов очень мало. Цель законодателя — все регулировать гл 25. Писали эту главу экономисты. «Взболтать экономическую мУть и понять, что для юристов важно».

2) Главное — субъекты — те, на ком лежит юр обязанность оплачивать за счёт собств средств.

Деление на резидентов и не резидентов. Резиденты несут полную налоговую ответственность — где бы ни находились. Нерезиденты — ограниченную — только те прибыли и доходы, которые были получены в РФ.

Налог на прибыль организаций. Где определение понятия «организация»? Значение термина «организация» содержится в 1 главе НК. Налог платят ЮЛ.

Резиденты. 2 теста.

Основной тест. Тест инкорпорации — места регистрации — росс организации — организации, созданные по законодательству РФ. То есть где бы ни была получена прибыль Газпрома или Роснефти, налог на прибыль он должен платить в РФ.

Начало политики деофшеризации. В связи с кризисом.

По месту фактического управления, а именно РФ — появилось недавно — новый тест в НК РФ. В НК появились нормы, которые раскрывают понятие «место фактического управления». Приоритет за РФ.

Обособленные подразделения (региональный компонент). Возникает проблемы с налоговым расчетом в этом регионе.

Тенденция — переноса менеджмента, юр отдела перевозить в Европу — так дешевле, чем платить в РФ. ЛОЛ

Нерезиденты. Только деятельность в РФ облагается — инорганизации по месту регистрации. Рос организации могут стать нерезидентами в теории (в силу соглашения об избежании двойного налогообложения и ин соглашению — лектор в своей практике не встречал, но говорит, что возможно). Этот «аппендикс».

Олег Юрьевич Конов — почитать. Он лучший в этой сфере — о пост представительстве. Важно для того, чтобы собирать налог в РФ. Это пр фикция. Критерий, с помощью которого определяется, влечёт ли деятельность организации налоговые последствия.

Нет представительства — облагается только доходы от источника в этом др государстве.

Есть — вся прибыль от деятельности в др государстве. Пассивные доходы всегда облагаются, а активные — нет.

Пример — договор МГУ с фр компанией об очистке МГУ (компания, которая система Нотрдам де пари). Забрали своих работников и свалили. Выставила счёт МГУ. Что делать? Налог на доходы от источников в РФ. Источник — выполнение строительно-монтажных работ (ставка — РФ). Удержать его должен был — налоговый агент — то есть МГУ. Было ли у него пост представительство. Формально было — было место деятельности. Тогда это обязывало платить налог не с доходов, а с прибыли и вести особым образом налоговую деятельность. Но есть соглашение с фр респ — написано, что представительство — если свыше 11 или 12 мес. Однако она просуществовало менее такого срока.

Пост представительство может образовывать филиалы, место деятельности (вышку, добывающую нефть). Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Зависимый агент. Лицо может образовывать — лицо, у которого есть агентский договор или поручение от ин компании о ведении деятельности в РФ. ТО ЕСТЬ ЭТО И ЕСТЬ ПОСТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. ТО ЕСТЬ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО АГЕНТСКОГО ТИПА, когда есть только зависимый агент. Может быть и ФЛ, и ЮЛ.

«3 чапаевских удара» по офшорным структурам. Принял те этих актов.

—правила кик

—правила о налоговом агентстве

—конечном бенефициаре

3) Объект и база налога

Объект — факт получения прибыли, посчитанной определённым образом. Бухгалтерская прибыль по МФСО или РСБУ не является объектом.

Налоговая база — количественное выражение объекта, то есть прибыли в рублях за налоговый период, то есть за календарный год. Большой период. Это означает, что у нас окончательный расчёт по этому налогу производится только, когда мы закрыли этот год.

Что такое налоговая база и прибыль за год? Доходы за минусом расходов. Под доходами понимаются те доходы (не по правилам бухучёта), которые рассчитаны по гл 25 минус убытки, также рассчитанные по главе 25.

В ряде случае не прибыль, а доход (Пассивные доходы — проценты, дивиденды, роялти).

Метод учёта налоговой базы

Общее правило — метод по начислению — накопительный метод

Но для нек субъектов с маленькой выручкой законодатель разрешает применять кассовый метод.

Доходы уменьшаются и на расходы, которые вы не понесли, но собираетесь понести. Те, расходы, которые вы должны произвести. А что если покупатель с вами не расплатится. Налог на прибыль неправильный. Тогда по правилам главы 25 вы признаете его долг нереальным ко взысканию и списываете его на расходы. Момент списания к вам вернётся назад. Получается вы прокредитовали государство, а процентов не взыскать. Было дело в КС — предприниматели ломанулся в КС — КС сказал, что все ок — тут публичный интерес — заинтересованность в поступлении налога.

Очень много терминов в главе 25 НК. Знать.

На сегодня налог на прибыль не является основным фин инструментом. У нас огромное кол-во организаций, у которых прибыли нет — либо экономические реалии, либо махинации.

Налоговый compliance — вас пытаются уговорить отразить доходы, вызывают в налоговый орган.

№74. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли: общие подходы к принятию, виды.

4) доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли

Доходы, не учитываемые при налогообложении. Пожертвования спонсоров, к примеру — по общему правилу это доход, который подлежит отражению в налогооблагаемую базу. Но по правилу гл 25 — стоимость имущества, передаваемы учебным заведениям для ведения уставной деятельность, это имущество, не учитываемое для целей налогообложения.

Но нужно отчитаться, что вы целевым образом потратили средства.

Доходы, учит в спец базах — проценты, деривативы.

Доходы — реализационные и внериализационные.