- •Метод - метод властно-императивных предписаний.
- •2 Термина
- •Публичный финансовый фонд
- •1. По способу воздействия:
- •2.1 Доктрина добросовестности налогоплательщика
- •2.2. Должная осмотрительность и осторожность.
- •2.3. Правосубъектность контрагентов («фирмы-однодневки»).
- •3. Мотивы к уклонению от уплаты налогов. Наличие деловой цели.
- •Нпа Таможенного Союза
- •Нпа Мирового Валютного Фонда
- •Статьи Соглашения Мирового Валютного Фонда (Далее - Устав мвф)
- •Нпа Всемирной Торговой Организации
- •3 Группы международных соглашений по налоговым вопросам.
- •Фактический контроль
- •Документальный контроль
- •1. Независимость
- •2. Федерализм и самостоятельность мсу
- •МинФин,
- •Счетная Палата
- •Финансовые органы субъектов рф и муниципальных образований и (или) уполномоченные ими органы, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.
- •Министерство финансов
- •Федеральное казначейство
- •Федеральная налоговая служба
- •Федеральная таможенная служба
- •2. Осуществляет контроль и надзор в установленной сфере деятельности
- •Контрольные и финансовые органы субъектов рф и муниципальных образований
- •Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг)
- •57. Независимость Банка России: финансовые, кадровые и организационные гарантии.
- •I) Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •II) Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
- •Статья 5. Обязательный аудит
- •1) Простое
- •Статья 9. Основные полномочия контрольно-счетных органов
- •Лимская декларации руководящих принципов, принятой IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля.
- •Мексиканская декларация независимости высших ревизионных учреждений
- •Принципы и стандарты, установленные Международной организацией высших органов финансового контроля (интосаи) и Европейской организацией высших органов финансового контроля (евросаи).
- •Принципы Лимской декларации интосаи, их отражение в российском законодательстве
- •I. Ревизия, как правило, носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер:
- •II. Проверка, как правило, носит тематический, то есть узконаправленный характер:
- •Фактический контроль
- •Документальный контроль
- •Статья 16. Порядок оформления результатов проверки
- •1. Бюджетное планирование
- •43. Межбюджетные отношения. Трансферты как составная часть доходов бюджетов субъектов рф и местных бюджетов.
- •Передача доходов
- •44. Консолидированные бюджеты: назначение, порядок составления.
- •1) Подготовка и составление проекта бюджета.
- •2) Рассмотрение проекта и утверждение закона или иного нормативного акта.
- •1 Чтение:
- •2 Чтение
- •3 Чтение
- •3) Исполнение закона.
- •4) Составление и утверждение отчета об исполнении. Составляет отчет правительство но занимается этим Минфин, а утверджает парламент.
- •Доходы бюджета (есть отдельный вопрос).
- •2 Вида доходов: налоговые и неналоговые.
- •С точки зрения порядка образования и использования
- •Расходы
- •Заимствования (есть отдельный вопрос)
- •Дефицит и профицит бюджета:
- •Бюджетное планирование
- •Финансовый год и плановый период
- •Внесение изменений в действующий бюджет
- •28. Принцип единства бюджетной системы рф, его содержание
- •2) Рассмотрение и утверждение бюджетов
- •3) Исполнение бюджетов
- •4) Составление, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности и контроль
- •1) Возможность вернуть проект на его переработку, доработку в Правительство
- •2) Согласительная комиссия
- •3) Вопрос о доверии Правительству
- •I. На первом чтении - 20 дней:
- •Доклад Правительства;
- •Доклад Председателя сп;
- •II. Второе чтение — 25 дней:
- •III. Третье чтение — 10 дней:
- •Ндс 0 процентов используется в следующих случаях — перечень
- •Нк рф Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
- •4. В объем государственного внутреннего долга Российской Федерации включаются:
- •5. В объем государственного внешнего долга Российской Федерации включаются:
- •Органы управления государственным долгом Российской Федерации
- •1. Налоговые и неналоговые доходы:
- •2) Код классификации расходов бюджетов — ст.21 бк, состоит из:
- •3) Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов— ст.23бк состоит из:
- •1. В зависимости от субъекта, реализующего право эмиссии долговых обязательств
- •2. По признаку держателей гос и мун ценных бумаг
- •3. В зависимости от валюты займа (а не субъектного состава)
- •4. По отношению к вторичному рынку
- •Организации;
- •Индивидуальные предприниматели;
- •Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
- •Основные ставки страховых взносов для работодателей
- •Пониженные страховые взносы в 2019 году: ставки (таблица)
- •Ставки страховых взносов для ип
- •Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы рф
- •Субъект налогообложения
- •Налоговый статус фл
- •Налоговый статус юл
- •Объект и предмет налогообложения
- •Налоговая база и масштаб налога
- •Методы учета базы налогообложения
- •Налоговый период
- •Единица налогообложения
- •Ставка налога и тариф ставок
- •Метод налогообложения
- •Порядок исчисления налога
- •Методы исчисления налога
- •Способы, сроки и порядок уплаты налога
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок уплаты налога
- •50. Факультативные элементы закона о налоге.
- •2. Ответственность за налоговые правонарушения
- •3. Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога
- •Признаки сбора:
- •Нк рф Статья 333.16. Государственная пошлина
- •2. Регулятивная; отсутствующий акциз – лучший акциз
- •3 Вида пошлин:
- •Государственные и местные
- •Персональные и пообъектные
- •Прямые и косвенные
- •Личные и реальные
- •Резидентские и территориальные налоги
- •2. Вопрос о правовых основах (о том, кто устанавливает и кто регулирует налог в рф)
- •Порядок принятия и ввода в действие
- •При этом
- •И опять «но»
- •0. Объект и база.
- •Расходы на благотворительность (но есть лимит – 25%)
- •На лечение
- •Объект налогообложения Доходы. Классификация доходов.
- •— Расходы. Группировка расходов
- •Расчет налога
- •Порядок расчета налога
- •2 Крупных объекта
- •Входящий и исходящий ндс
- •Что такое ндс к вычету
- •Какие бывают налоговые вычеты по ндс – 2019
- •Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях
- •Условие 2: принятие к учету
- •Условие 3: наличие счета-фактуры
- •Вычет по ндс – 2019: требования к счету-фактуре
- •Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле
- •Вычет ндс по авансовым счетам-фактурам
- •67. Методы и формы налогового контроля. Риско-ориентированный подход при применении основных методов.
- •Преимущества и ограничения
- •Проведение налогового мониторинга
- •Совместная оценка рисков в налоговом мониторинге:
- •Возможно ли проведение выездных и камеральных налоговых проверок в период проведения налогового мониторинга?
- •Мотивированное мнение налогового органа
- •Мотивированное мнение бывает 2-х видов:
- •Мотивированное мнение направляется организации:
- •Взаимосогласительная процедура
- •3. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
- •5. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
- •2) Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
- •69.Досудебный и судебный способы защиты прав налогоплательщиков.
- •Выделяют 4 модели административного способа защиты прав налогоплательщика:
- •Срок подачи:
- •Преимущества судебного способа разрешения налоговых споров:
- •Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) дл налоговых органов
- •Нк рф Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Предоставление государственных гарантий субъектов рф, муниципальных гарантий
- •I. Целевой блок элементов
- •II. Организационный блок элементов
- •IV. Ответственность
- •Административная
- •Уголовная
- •Гражданско-правовая
- •Тема: Валютное регулирование и валютный контроль. Ответственность за нарушение валютного законодательства
- •1) Центральный банк рф;
- •2) Налоговые органы;
- •3) Таможенные органы.
- •Объект органы валютного контроля, их полномочия.
- •Агенты валютного контроля: виды, полномочия.
- •Документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;
- •Приложение 37. Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов
- •Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов
- •1. Государственные внешние заимствования Российской Федерации на 2019 год
- •Несвязанные (финансовые) заимствования Российской Федерации в 2019 году
- •Кредиты (займы) международных финансовых организаций в 2019 году
Персональные и пообъектные
По признаку доминирующего элемента юридического состава налога
ПЕРСОНАЛЬНЫЕ |
ПООБЪЕКТНЫЕ |
важен статус налогоплательщика, и он определяется по независящим от объекта критериям; происходит и фактический учет его платежеспособности
|
статус налогоплательщика находится в прямой связи с объектом налога, а персональные характеристики, не соотносимые с объектом, не имеют значения
|
ex: НДФЛ – резиденты 13%, нерезиденты за некоторым исключением – 30% |
ex: любой поимущественный налог |
Прямые и косвенные
По признаку перелагаемости
ПРЯМЫЕ (подоходно-поимущественные) |
КОСВЕННЫЕ (налоги на потребление) |
взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ
|
взимаются в процессе их расходования. надбавка к стоимости товара и услуги |
ex: налог на имущество (любой); НДФЛ |
ex: акцизы, таможенные пошлины, НДС
|
[прямые можно подразделить на]
Личные и реальные
По признаку платежеспособности
ЛИЧНЫЕ |
РЕАЛЬНЫЕ |
Уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
ex: предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов |
Облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.).
ex: поимущественные (от англ. real – имущество) |
По сути, речь идет о переложении налогового бремени в экономическом смысле. Налогоплательщик – продавец, но носитель налогового бремени (экономическое понятие) – покупатель.
Хотя, в принципе, ведь и все остальные перекладываются.
Стоит отметить, что нет норм, регулирующих переложение, его нельзя предугадать, а регулируется оно посредством механизма спроса.
Преимущество прямых налогов – гражданин осознает, что он налогоплательщик.
Преимущество косвенных налогов – гражданин не осознает, что он носитель налогового бремени.
Недостаток косвенных налогов – возможный кумулятивный эффект
Резидентские и территориальные налоги
По юрисдикции государства
РФ при налогообложении доходов применяют сочетание обоих принципов
РЕЗИДЕНТСКИЕ |
ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ |
Субъект определяет объект налога. Гос-во распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном гос-ве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного гос-ва
ex: НДФЛ, налог на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий
|
Объект определяет субъект налога. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юр статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого гос-ва в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.
ex: НДС, налог на имущество ФЛ
|
Иные виды налогов и основания для их классификации
ВНИМАНИЕ! СТ. 48 БК, НА ОСНОВЕ КОТОРОЙ ВЫДЕЛЯЛАСЬ КЛАССИФАКЦИЯ, УТРАТИЛА СИЛУ.
Как источник дохода бюджета, выделяют Закрепленные – на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета (ст. 50 БК). Регулирующие доходы бюджетов — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года) (ст. 48 БК). В качестве регулирующих федеральных налогов, например, используются акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий.
Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год. Субъекты, принимая законы о своих бюджетах, определяют, поступления каких региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты.
по бюджетному назначению выделяют общие – налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода; целевые – собираемые для финансирования конкретных расходов бюджета. Могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу. Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. Основанием данного принципа является также закрепленное в Конституции требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114). Нарушался бы принцип того, что налоги должны носить лишь фискальную функцию, но не регулирующую. Целевых, по сути, нет. Если не относить к налогам михалковский сбор.
По признаку периодичности выделяют налоги Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Разовые налоги – связываются с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара. |
№ 53. Многократное налогообложение: понятие, виды. Правовые средства устранения многократного налогообложения.
МЕЖДУНАРОДНОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ МНОГОКРАТНОЕ (ДВОЙНОЕ И БОЛЕЕ) НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – обложение сопоставимыми налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени.
Многократное налогообложение – соглашения об избежании двойного налогообложения (как правило, прямых налогов – НДФЛ или на имущество). Косвенные налоги – в рамках Евразийского экономического союза (ст. 72 Договора, соответствующее соглашение о принципах взимания косвенных налогов - "Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014)). Есть еще Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения. в отношениях между развитыми и развивающимися странами, с Индией.
ПРИЧИНЫ:
одновременная полная налоговая обязанность (резидент в обоих государствах);
если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения;
если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах (одновременная ограниченная налоговая ответственность).
Способы устранения многократного налогообложения:
одностороннее устранение многократного налогообложения (в государстве)
Для этого используются методы освобождения (позитивный и негативный) и метод кредита (для своих резидентов)
многостороннее устранение многократного налогообложения (на уровне международных соглашений)
Как правило, провозглашен принцип однократности налогообложения.
Метод устранения двойного налогообложения |
|||||
МЕТОД ОСВОБОЖДЕНИЯ |
МЕТОД КРЕДИТА |
||||
Позитивное Налогообложение (базы резидентского (смешанного) налога позволяют вычесть часть налоговой ба- зы, которая возникла из-за объекта за границей) |
Негативное Налогообложения (для дохода на прибыль) (учитываются понесенные за границей убытки) |
(для базы учитываются все объекты, как в стране резидентства, так и нет, из налогового оклада потом вычитается сумма уплаченного налога за границей. Размер такой суммы не может превышать суммы оклада в стране-резиденте). |
|||
С прогрессией Не учитывается для базы, но учитывается для ставки (учитывается для налогов с прогрессивным методом) |
Без прогрессии |
С прогрессией (для ставки налога) В том числе и для учета ставок по другим налогом (прецедент Австрии) |
Без Прогрессии (просто вычитаются) |
Без ограничений |
С ограничениями (есть в РФ для ЮЛ) Причем засчитываемая сумма не может превышать такую сумму в РФ |
Более выгодно без прогрессии (когда не расс |
читывается |
|
|||
средняя ставка, а просто идет выче |
т) |
МЕТОД ПО НАЛОГОМУ ОКЛАДУ |
|||
МЕТОД ПО ОБЪЕКТУ |
|
Международные соглашения направлены на устранение многократного налогообложения во всех трех ситуациях.
Для 3 института:
институт определения резидентства (для 1 ситуации, просто устанавливают так, чтоб был резидентом только в одном государстве)
институт ограничения налоговой юрисдикции государств; (регулируют, что будут применяться нормы одного из государств полностью или в части). Ex.: составляют шедулу и уже по ней.
Часть правило, что для государства нерезидента перечень исчерпывающий.→ ПРАВИЛО: в стране нерезиденте, только если деятельность через постоянное представительство компании.
Касаемо прибыли от коммерческой деятельности
Институт методов устранения многократного налогообложения. Содержит примерно те же нормы, что и национальное законодательство государств.
№ 54. Система налогов и сборов в РФ
Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.
Единство выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава и обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения.
Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.
НК выделяет федеральные, региональные и местные налоги.
НЕ ПУТАТЬ С ПОНЯТИЕМ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ!
Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:
принципы налогообложения;
порядок установления и введения налогов;
СИСТЕМА НАЛОГОВ;
порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
ПиО участников налоговых отношений;
формы и методы налогового контроля;
ответственность участников налоговых отношений;
способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.
ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» ХАРАКТЕРИЗУЕТ НАЛОГОВЫЙ ПРАВОПОРЯДОК В ЦЕЛОМ, СИСТЕМА НАЛОГОВ — ТОЛЬКО ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.
Экономическое единство системы налогов — непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику страны в целом. Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, является налоговый гнет (налоговое бремя) – отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту.
Почему невозможен единый налог:
Нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования; разная природа доходов требует разных способов обложения; для предпринимателей не пойдет такой налог, которым облагаются ФЛ, т.е., со всей суммы дохода. Их нужно облагать налогом на прибыль, иначе – бьем по капиталу.
Обложение дохода не в момент получения, а в иной момент – менее чувствительно
Уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета; уклониться от одного – проще, чем от множества; факт получения дохода легко спрятать, а вот факт владения имуществом – не так просто
Возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов
Тема: Налоговая система РФ
Термина «налоговая система» - это очень широкое понятие. И экономическая, и юридическая наука наполняют его разным содержанием.
Что изучают экономисты?
• Экономисты изучают такое понятие как «налоговое бремя», «налоговый гнёт» - это показатель, который определяет сколько ВВП изымается в процентах в виде налогов. Это экономическая категория, которой юристы иногда апеллируют. Сколько может в европейском государстве забираться в виде налогов? Этот показатель неуклонно растёт везде, потому что ведётся борьба за налоговые базы. Во многих европейских странах он превышает 52%, хотя раньше говорили, что данный показатель – это предел. Россия ещё в 90-е гг. – перешла в 40%, корректной цифры на сегодняшний день нет.
• Также экономисты смотрят, какого соотношение прямых и косвенных налогов – это важный аспект изучения налоговых систем. Существуют объективные экономические причины того, что косвенное налогообложение не превышает прямые (это заключается в платёжеспособности населения). Говорят, что косвенное налогообложение – недемократические, потому что граждан прямо его не видит. В странах северной Европы косвенный налог н преобладает в системе налогообложения. В РФ преобладает прямое налогообложение, косвенное занимает около 30%, но постепенно он растёт.
Теперь, перейдём к тому, что представляет собой налоговая система РФ с точки зрения права. Это многообразие принципов, правовых основ.
Наиболее важные элементы этой системы:
1. Система налогов и сборов – это совокупность, некоторая внутренняя градация всех действующих на территории РФ налогов и сборов, установленных НК. Это некая конституционная, легальная налоговая система.
Группы налогов (перечислены исчерпывающе в НК):
Федеральные – налог на прибыль, на доходы физических лиц, акцизы, налог на добавленную стоимость, страховые взносы; раньше также относились таможенные пошлины (сейчас она выведена из НК, хотя она является косвенным налогом; регулируется ЕАС, отнесена к неналоговым доходам бюджета).
Региональные – 3: налог на имущество юридических лиц, предприятиях и организаций; транспортный и налог на игорный бизнес
Местные – 3: налог на имущество физических лиц, земельный налог и торговый сбор (это налог на самом деле; там, где он введён, например, в Москве он действует).
Государству стало нахватать бюджетных средств и за рамками НК стали появляться налоги (например: утилизационный). Идеальная модель не закостеневшая, до принятия НК тоже был определённый перечень на основе ФЗ (тот же перечень), но в НК – перечень был сокращён в пользу налогоплательщиков.
Система налогов и сборов в РФ – крепостная, поскольку наиболее важные налоги и сборы относятся к федеральным налогам.
Самое главное – выделение и разделение налогов на группы не связано с тем, в какой бюджет они поступают. Это вообще не вопрос налогового права. Например: налог на доходы физических лиц в основном зачисляется в региональные бюджеты, хотя это федеральный налог в соответствии с БК.
Критерий классификации – во втором пункте