- •Сутність і види господарського обліку
- •Характеристика окремих видів бухгалтерського обліку. Об’єкти обліку.
- •Міжнародні стандарти фінансового обліку та їх використання в обліковій системі банку
- •Загальновживані у міжнародній практиці принципи обліку
- •Правове регулювання бухгалтерського обліку в банках
- •Характеристика законодавчо визначених принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні
- •Облікова політика банку
- •Характеристика операційної діяльності банку
- •Забезпечення операційної діяльності банку
- •Банківська документація та її види
- •Внутрішньобанківський контроль, його суть і види
- •Поняття про банківський рахунок
- •Класифікація рахунків бухгалтерського обліку в банках
- •Сутність та структура плану рахунків
- •Характеристика Плану рахунків за класами
- •Аналітичний та синтетичний облік в банках
- •Формування номера аналітичного рахунка
- •Організація касової роботи в банках України
- •Облік і контроль видаткових касових операцій
- •Порядок здійснення операцій вечірніми касами
- •Інкасація грошового виторгу інкасаторами банків, облік і контроль даних операцій
- •Облік підкріплення операційних кас банків
- •Ревізія каси, відображення в обліку результатів ревізії
- •Кореспондентські відносини між банками, відкриття кореспондентських рахунків
- •Порядок здійснення міжбанківських розрахунків в Україні
- •Технологія реалізації міжбанківських розрахунків через сеп нбу
- •Облік міжбанківських розрахунків, що зд. Через сеп нбу
- •Організація обліку міжбанківських розрахунків при застосуванні різних моделей обслуговування консолідованого кор.. Рахунку банку в сеп
- •Порядок здійснення та облік міжбанківських розрахунків при встановленні прямих кор.. Відносин між банками
- •Відкриття та ведення банками рахунків клієнтів у національній валюті
- •Принципи організації безготівкових розрахунків
- •Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •Облік розрахунків платіжними вимогами-дорученнями
- •Розрахунки платіжними вимогами, облік і контроль
- •Облік і контроль операцій при розрахунках чеками
- •6.7. Облік і контроль операцій при розрахунках акредитивами
- •Суть депозитних операцій банку та організація їх обліку
- •Облік строкових коштів суб’єктів господарювання
- •Облік коштів на вимогу та строкових коштів фізичних осіб
- •Облік нарахування та сплати процентів за депозитами ю.О. І ф.О.
- •Облік операцій при виплаті коштів з депозитних рахунків
- •Внутрішній контроль за депозитними операціями
- •Сутність і принципи відображення кредитних операцій в обліковій системі банку
- •Характеристика рахунків для обліку банківських кредитів
- •Облік операцій з надання кредиту
- •Облікові процедури, що виконуються при настанні терміну погашення кредиту
- •Облік доходів банку за кредитними операціями
- •Облік процедури запобігання кредитному ризику
- •Сутність та класифікація валютних операцій банків
- •Основи побудови обліку валютних операцій
- •Поняття та види валютної позиції банку. Рахунки для її обліку
- •Облік готівкових обмінних операцій
- •Організація та проведення безготівкових обмінних операцій
- •Сутність і класифікація доходів і витрат банку
- •Принцип нарахування. Визнання доходів і витрат
- •Облік процентних доходів і витрат
- •Облік комісійних доходів і витрат
- •Облік адміністративних витрат і результатів діяльності
Основи побудови обліку валютних операцій
Ме тодоло ічні з а с ади бу х г алт ерс ького обліку в алютних операцій на міжнародному рі вні ре гламент уют ь ся МСБО 21 «Вплив змін в алютних курс і в » . Ра зом з тим, МСБО 21 не застосовується до обліку хеджування статей в іноземній валюті, в тому числі х еджу в ання чис тих інв е с тицій у з акордонну господарс ьку одиницю. Ці пит ання ре гламент уют ь ся МСБО 39 «Фінансов і інс трументи: визнання т а оцінка » .
Згідно з МСБО 21, операції в іноземних валютах слід відображати при первісному визнанні у функціональній валюті, застосовуючи до суми в іноземній валюті курс обміну «спот» між функціональною валютою та іноземною валютою на дату операції.
Згідно з МСБО 21, монетарні статті — це утримувані одиниці валюти, а також активи та зобов’язання, які мають бути отримані або сплачені у фіксованій або визначеній кількості одиниць валюти.
МСБО 21 вимагає, щоб на кожну дату балансу:
а) монетарні статті в іноземній валюті відображалися за курсом «закриття» (курс «спот» на дату балансу);
б) немонетарні статті в іноземній валюті, які оцінені за історичною собівартістю, відображалися за валютним курсом на дату здійснення операції;
в) немонетарні статті в іноземній валюті, які оцінені за справедливою вартістю, відображалися за валютним курсом, який існував на момент визначення їх справедливої вартості.
У більшості випадків переоцінка валютних статей балансу призводить до утворення специфічного виду доходів та витрат — курсових різниць. Згідно з МСБО 21, курсова різниця — це різниця, яка є наслідком переведення визначеної кількості одиниць однієї валюти в іншу валюту за різними валютними курсами.
Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті та банківських металах банки здійснюють у подвійній оцінці, а саме:
• іноземна валюта — в номінальній сумі іноземної валюти та гривневому еквіваленті за офіційним курсом;
• банківські метали — в одиницях ваги металу (тройських унціях) та гривневому еквіваленті за офіційним курсом.
Операції в іноземній валюті та банківських металах під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату здійснення операції.
На кожну наступну після визнання дату балансу:
а) усі монетарні статті в іноземній валюті та банківських металах відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів на дату балансу;
б) немонетарні статті в іноземній валюті та банківських металах, що обліковуються за собівартістю, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів на дату визнання (дату здійснення операції);
в) немонетарні статті в іноземній валюті та банківських металах, що обліковуються за справедливою вартістю, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів на дату визначення їх справедливої вартості.
В банках України переоцінка здійснюється програмно на стадії стартових робіт з відкриття операційного дня. Як зазначалось, переоцінка валютних статей балансу призводить до утворення курсових різниць, стосовно яких у вітчизняній банківській практиці вживається термін «нереалізований результат», під яким розуміють результат переоцінки активів і зобов’язань банку в іноземній валюті та банківських металах у зв’язку зі зміною офіційного валютного курсу, унаслідок якої змінюється вартість цих активів і зобов’язань у національній валюті, а їх вартість в іноземній валюті (банківських металах) залишається без змін.
Курсова різниця від переоцінки балансових монетарних статей в іноземній валюті (за винятком акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковуються в портфелі на продаж за справедливою вартістю) зараховується на рахунок 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами», за яким в аналітичному обліку відкривається окремий рахунок для запису результатів переоцінки.
Не підлягають переоцінці такі статті в іноземних валютах:
• залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що обліковуються за собівартістю, інвестиції до асоційованих та дочірніх компаній в іноземній валюті;
• дебіторська заборгованість з придбання оборотних і необоротних активів за іноземну валюту;
• кредиторська заборгованість з продажу оборотних і необоротних активів за іноземну валюту;
• доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статями.
Залишки в іноземній валюті за рахунками з обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковуються банком за справедливою вартістю, переоцінюються за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату визначення їх справедливої вартості.
Курсові різниці від зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют відображаються одночасно з визнанням результату переоцінки таких цінних паперів до їх справедливої вартості за такими балансовими рахунками:
а) у разі переоцінки цінних паперів у торговому портфелі банку — за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
б) у разі переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж — за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж».
9.3.