3.2 Разработка системы показателей оценки фактов хозяйственной деятельности при расчетах с бюджетом по ндс в ооо «ирбис»

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ирбис» позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик проводит хозяйственные операции, характерные для зарегистрированного вида деятельности по ОКВЭД – 51.53. Состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Кирову, составляет и предоставляет бухгалтерскую и налоговую отчетность. У налоговых органов отсутствуют, какие либо претензии к учредителям организации, размеру и формам сформированного уставного капитала.

Изучение системы расчетов с бюджетом по НДС в торговой организации ООО «Ирбис» позволило выявить ее особенности и определенные недостатки. К особенностям следует отнести:

достаточно простую структуру добавленной стоимости: …фонд оплаты труда + начисления на социальное страхование работников + валовая прибыль + налог на прибыль организации...;

простой механизм исчисления НДС к уплате в бюджет – со стоимости реализуемых товаров (услуг); с сумм полученных авансов (предоплаты) с уменьшением на налоговые вычеты.

Эти особенности позволяют налогоплательщику самостоятельно осуществлять проверку контрольных соотношений данных:

• налоговой декларации по НДС и форм бухгалтерской отчетности;

• налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,

недостаточный размер валовой прибыли для покрытия коммерческих и управленческих расходов.

К особенностям расчетов по НДС необходимо отнести низкий уровень налоговой нагрузки и высокую долю налоговых вычетов – до 99% в отдельных налоговых периодах. При этом у организации отсутствуют операции по приобретению внеоборотных активов. Основным поставщиком товаров является плательщик НДС – территориально удаленный перепродавец, именно его выделенный НДС, прежде всего, формирует налоговый вычет у исследуемой организации.

Финансовым результатом деятельности организации является убыток, когда реализованное торговое наложение ниже уровня вновь созданной добавленной стоимости.

Для наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью организации на уровне учетных показателей и комплексной оценки деятельности организации для целей налогообложения рекомендуется выбрать совокупность признаков и количественных критериев, позволяющих обеспечить их логическую и арифметическую взаимосвязь по всем формам отчетности и методикам анализа.

Признаки должны качественно характеризовать факты хозяйственной деятельности налогоплательщика, количественные критерии, полученные на основе расчетов, сопоставления данных могут использоваться налогоплательщиком для обоснования состояния расчетов с бюджетом по НДС.

Качественная и количественная характеристика средней наценки на товар изучена и опубликована в статье В.Семенова «Критерии отбора предприятий для налоговых проверок». Автором изучено влияние размера торговой наценки на величину налоговой базы по налогу на прибыль организации. В частности, для оценки доходности деятельности налогоплательщиков с целью оценки риска назначения мероприятий налогового контроля автор предлагает использовать 3 уровня показателя средней наценки на товар, которые показаны в таблице 24.

Таблица 24 - Качественная и количественная характеристика коэффициента средней наценки на товар

Уровень наценок	Коэффициент  средней наценки на товар	Качественная характеристика
1	ниже 1,05 и до 1,1	недопустимый уровень, требует обязательной проверки
2	свыше 1,1 и до 1,15	тревожный уровень, возможна проверка
3	свыше 1,15	допустимый уровень

Таким образом, финансовый анализ для целей налогообложения в организации, получившей убыток должен включать в себя взаимоувязку показателей торговой наценки, маржинального дохода, допустимого состава постоянных затрат.

Анализ учетных показателей с целью подтверждения высокой доли налоговых вычетов по НДС в организации основан на предположении, что основная сумма входного налога выделена поставщиками приобретаемых запасов. Поэтому может быть основан на сопоставлении данных бухгалтерского учета по наличию и движению запасов и определения суммы входного НДС расчетным методом

Предлагаемая совокупность признаков (критериев) и порядок их применения в ООО «Ирбис» представлена в таблице 25.

Таблица 25 - Совокупность признаков (критериев) и их применение налогоплательщиком

Наименование признака (критерия)	Порядок использования (оценки) налогоплательщиком
I. Контроль контрагентов
1. Юридическая правоспособность контрагентов (поставщиков)	выделять категории контрагентов, исходя из степени налоговых рисков, осуществлять проверку путем запроса выписки из ЕГРН
II. Проверка контрольных соотношений данных форм налоговой отчетности
- анализ суммы НДС, начисленного и предъявленного покупателям	данных книги - продаж (итого графы 5б) и данных налоговой декларации по НДС (строка 120, раздел 3) должны совпадать
- анализ суммы НДС, принятой к вычету	данные книги – покупок (итого графы 8б) и данных налоговой декларации по НДС (строка 220, раздел 3) должны совпадать

Продолжение таблицы 25

- анализ суммы налоговой базы по операциям реализации товаров	Данные декларации по НДС (строка 010, раздела 3) и данные налоговой декларации по налогу на прибыль (строка 010, «расчет налога на прибыль») должны совпадать
III. Проверка контрольных соотношений данных бухгалтерской и налоговой отчетности
- анализ сумм выручки	сравнение выручки от реализации, по данным бухгалтерского баланса (форма №2, 010) с аналогичным показателем по данным декларации по НДС (строка 010, раздела 3), должны совпадать
- анализ расчетов с кредиторами	сравнение суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), показанная в декларации по НДС (строка 070, раздел 3) не должна быть меньше суммы кредиторской задолженности перед покупателями по данным бухгалтерского учета
Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
- расчет рентабельности продаж	рассчитывать на основе формы № 2 как отношение величины строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020, 030 и 040); сравнивать со среднеотраслевым показателем. Если отклоняется более чем на 10% - обеспечивать экономическое обоснование
- анализ торговой наценки, ее изменения в налоговых периодах	оценивать величину средней наценки на покупную стоимость товаров при продажах на основе формы № 2; сравнивать его с допустимым уровнем торговой наценки9; размер маржинального дохода должен обеспечивать покрытие постоянных затрат
IV. Проверка налоговой нагрузки по НДС
- расчет и анализ доли налоговых вычетов к сумме начисленного НДС	расчет производится по данным налоговой декларации по НДС, допустимый уровень - не более 89%. При превышении подготовка обоснования для ИФНС

Окончание таблицы 25

- расчет и анализ налоговой нагрузки

рассчитывается как отношение сумм уплаченных налогов к выручке организации (форма №2), в процентах. В расчет не включается сумма НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд. Полученные данные сравнивают, с уровнем среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.

Практическое применение совокупности показателей требует проверки и анализ на примере текущей деятельности ООО «Ирбис» за 2011 г. Поскольку имеется в распоряжении только годовая отчетность организации показатели, участвующие в расчетах приводятся в сопоставимый вид путем сложения квартальных показателей налоговых деклараций.