2. Сложные вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации

В российской налоговой системе одним из наиболее проблематичных налогов является налог на добавленную стоимость и именно поэтому ежегодно в Налоговый кодекс вносятся поправки и уточнения по улучшению администрирования данного налога. В соответствии с Федеральным законом № 318-ФЗ от 17.12.2009 г. установлен заявительный порядок возмещения «входного» НДС. В результате внесения данных поправок в Налоговый кодекс существенно ускорилась оборачиваемость денежных средств у определенной части налогоплательщика, резко сократилось число судебных тяжб и разбирательств в вышестоящие налоговые органы³.

Для того, что бы принять суммы "входного" налога в состав налоговых вычетов, необходимо соблюсти ряд условий.

1. товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Минфин России отмечает «воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором соблюдены вышеперечисленные условия»⁴.

Применение вычетов "входного" НДС вызывает немало споров с налоговыми органами. Например, многие суды и налоговые органы, считают, что для возврата налога обязательным условием является наличие заявление налогоплательщика. Налоговые органы ссылаются на нормы статьи 176 НК РФ. В п. 6 указано «…сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам». Теперь в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ⁵ инспекция обязана перечислить на счет налогоплательщика сумму НДС, которую решено возместить по итогам камеральной проверки, даже если налогоплательщик не подавал заявление об этом.

Таким образом, налоговые органы по результатам камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению, в течение 7 рабочих дней должны принять одно из решений:

- решение о возмещение налога в форме возврата,

- решение о возврате в счет предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам, как уже было сказано ранее.

Возмещение может быть, при условии, что у налогоплательщика нет задолженностей по налогам, пеням и штрафам, а также в ходе проверки не выявлено налоговых нарушений.

Далее инспекция должна направить поручение на возврат налога в управление Федерального казначейства. Оно в свою очередь в течение 5 рабочих дней должно вернуть налогоплательщику требуемую сумму налога. За нарушение сроков возврата НДС, то есть по истечению 12 рабочих дней после завершения камеральной проверки, с инспекции можно взыскать проценты, которые начисляются по ставке рефинансирования Центрального банка РФ. Также ВАС пояснил, что заявление по возврату НДС подается налогоплательщиком в том случае, если он желает чтобы налог был перечислен на конкретный банковский счет.

Но как, же учитывать налогоплательщикам расходы и входной НДС, если нет доходов? Наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверки. Такое внимание мало кому приятно. Именно поэтому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Однако, ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-либо особенности для учета расходов при отсутствии доходов. Суды в данном вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нет. Контролирующие органы принимают противоположную сторону. Считая, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится реализация, можно будет уменьшить её на сумму «входного» НДС. Раскроем два варианта решения данного вопроса.

Если декларация по НДС подана с заявлением права на возмещение «входного» налога. В этом случае налоговый орган вправе истребовать документы по перечню статьи 172 НК РФ, которые подтверждают правомерность применения данного возмещения. Следует учитывать, что данный перечень не является закрытым, об этом говорится в Письмах Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-07-14/85 и от 11 января 2009г. N 03-02-07/1-1. При необходимости лучше представить нужные документы, чтобы избежать споров с налоговыми органами. Но что делать, если вам отказали в возмещение НДС? «Следует составить грамотное возражение…» предлагает Владимир Мещеряков в книге "Годовой отчет - 2011". Также необходимо привести положительную судебную практику по региону. Ведь в Письме N ШС-6-14/389@ от 11 мая 2007г ФНС России советует налоговым органам учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику.

Так как плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода вне зависимости от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде и вы все же решите отложить вычеты на период, когда появится реализация, то имейте в виду, что перенос вычета сумм налога, также не является бесспорным. Минфин России в письме от 13.10.2010 N 03-07-11/408 указал «в случае применения вычета за пределами периода, в котором возникло право на него, нужно подать уточненную декларацию за указанный период». Президиум ВАС РФ, а также некоторые суды поддерживают правомерность такого подхода.

В июле текущего лета законодатели разрешили торговым компаниям пользоваться правилом о «5 процентах» при вычете НДС. Налогоплательщик должен вести раздельный учет «входного» НДС, в случае осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций. Это следует из п.4 ст. 170 НК РФ. Из этого правила есть исключение. Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в необлагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то раздельный учет не ведется и весь "входной" НДС принимается к вычету. Однако мнения контролирующих органов расходилось. С точки зрения Минфина России при осуществлении торговых операций налогоплательщики вправе не вести раздельный учет и принимать весь "входной" НДС к вычету. Однако ФНС России считает, что это неправомерно. Мнение Арбитражных судов также расходятся. Теперь этот спорный вопрос решен в пользу налогоплательщиков. С 1 октября 2011 г. в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что "правило о пяти процентах" применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг). Также торговые компании вправе получить вычет НДС по расходам, понесенным до 1 октября 2011 года, для необлагаемой деятельности, если они не превышают 5 процентов в общей сумме затрат.

При администрировании НДС, нельзя не учитывать, что проблемы возникают не только у налогоплательщиков. Государственный Федеральный бюджет теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий недобросовестных налогоплательщиков (рисунок 5), в результате которых поступления в бюджет по НДС ниже, чем вытекает из существующей налоговой базы. Проблема состоит в том, что суммы налоговых вычетов увеличиваются и опережают суммы начисленных налогов.