Всего 1 000 млрд. Руб.

Рисунок 5- Потери по каждому налогу в год, млрд. руб.

По рисунок 5, можно сказать, что льготы по всем налогам уменьшают доходы бюджета на 1 000 млрд. руб. в год. В частности по НДС на 270 млрд. руб. Другими словами, если ликвидировать налоговые льготы бюджет может заработать лишний триллион. Но налоговая нагрузка на бизнес будет большая и справится ли он с ней?

Возмещение НДС это возврат из бюджета излишне перечисленных сумм налога на добавленную стоимость. Таким образом, возмещение НДС из бюджета необходимо для бизнеса, так как минимизирует налоговые выплаты. Ведь практически каждое предприятие, которое ведет бухгалтерский учет, занимается операциями, облагаемыми НДС сталкивается с ситуациями, связанными с возмещением НДС. В каждом конкретном случае возмещения НДС перед налогоплательщиками возникают различные трудности и проблемы, которые могут появиться на любом этапе возмещения.

2. Организация и ведение налогового учета у налогоплательщика

В июле 2011 года Государственная Дума скорректировала положения налогового кодекса. Поправки были внесены Федеральным законом N 245-ФЗ от 19.07.2011 ⁶.Данные изменения касаются налога на прибыль, НДС, акцизов, государственной пошлины, а также внесены поправки в первую часть НК РФ. Раскроем более значимые изменения, которые касаются налога на добавленную стоимость.

Поправки затронули статью 168 НК РФ, тем самым решив давний спор о правомерности выставления «отрицательного счета-фактуры». Ранее Минфин утверждал, что в налоговом кодексе РФ не предусмотрено указание в счетах-фактурах отрицательных показателей. Однако арбитражные суды ссылались на то, что запрета на составление "отрицательных" счетов-фактур нет. Теперь такие счета-фактуры в ст. 169 НК РФ названы корректировочными.

Понятие «корректировочный счет-фактура» применяется с 1 октября 2011 года и выставляется в случаях:

- изменения цены или тарифа;

- уточнения количества (объема) отгруженных товаров (к ним также могут относиться выполнение работ, оказание услуг, переданных имущественных прав).

В письме ФНС РФ от 28.09.2011 №ЕД-4-3/15927@ указана рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения. Следует отметить, что обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов счетов-фактур, выставляемых при отгрузке или предоплате.

Для того чтобы принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры, продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости может подтвердить любой первичный документ, также они могут заключить соответствующее соглашение или договор. Только после этого, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, но не позднее пяти дней со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса. Стоимость отгруженных товаров может, как увеличиваться, так и уменьшаться. В таблице 2 рассмотрен механизм принятия НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры.

Таблица 2 - Механизм принятия НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры

Условие	Продавец	Покупатель
Увеличение стоимости	учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ). Если же, стоимость изменится, в периодах, следующих за отгрузкой, то налогоплательщик должен будет представить в инспекцию уточненные декларации и доплатить налог. Пени начисляться не будут;	на основании корректировочного счета-фактуры принимает к вычету НДС в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости отгруженных товаров до и после увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Продолжение таблицы 2

Уменьшение стоимости

на основании корректировочного счета-фактуры принимает налог к вычету в размере суммы разницы между НДС, исчисленным со стоимости до и после уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ);

восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление осуществляется в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

Из выше сказанного можно сделать вывод о том, что корректирующий счет-фактура выставляется только тогда, когда реализация товара (работ, услуг) уже состоялась, первоначальный счет-фактура продавцом уже выставлялся и составлен верно. В случае если счет-фактура был изначально составлен неверно, корректирующий счет-фактура не составляется. Продавец выставляет новый счет-фактура с тем же номером и датой, а в специальной строке 1а указывается порядковый номер исправления данного счета-фактуры и дату исправления. Так поступают и в случае, если покупателем выявлен брак при приемке товара или количество товара ошибочно завышено и право собственности к покупателю еще не перешло.

Исправленный счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или иные уполномоченные лица. В соответствии с п. 7 Постановления № 1137⁷ следует «если счет-фактуру необходимо исправить после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то в дубликат должны быть внесены сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных документах». Для исправления корректировочного счета-фактуры продавец должен воспользоваться этим же порядком.

Некоторые неточности, как в обычных, так и в корректировочных счетах-фактурах исправлять не нужно. К ним относятся ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать:

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявленную покупателю

Этим же постановлением была введена форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Он состоит из двух частей, каждая из которых включает 19 граф. В первой части указываются выставленные счета-фактуры, а во второй – полученные. До 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом журнал учета, должен быть подписан руководителем организации, прошнурован, страницы его должны быть пронумерованы и скреплены печатью. Журнал, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной цифровой подписью, при передаче в инспекцию в случае истребования его для проверки.

Необходимо отметить, что если в налоговом периоде не было составлено, выставлено и получено ни одного счета-фактуры, то в журнале учета заполняются только сведения о самом налогоплательщике, а также о налоговом периоде, за который ведется журнал.

Также из Постановления Правительства № 1137 можно сделать несколько выводов. Во-первых, журналы учета, книги покупок и книги продаж, а также счета-фактуры, в том числе и корректировочные, необходимо оформлять по новым формам, утвержденным этим же постановлением и хранить не менее четырех лет, с последней даты записи. Во-вторых, если счета-фактуры, составленные с нарушением установленной формы и правил ее заполнения, то ее нельзя регистрировать в книге покупок. В случае аннулирования записи о счете-фактуре в книге покупок или книге продаж показатели стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога указываются с отрицательным знаком.

В сфере торговли распространенной хозяйственной операцией является возврат товара. Причем покупатель может возвратить товар поставщику как в случае нарушения последним договорных условий, так и при надлежащем исполнении договора купли-продажи. По мнению контролирующих органов, в целях налогообложения НДС причина возврата товара значения не имеет - любой возврат товара, принятого покупателем на учет, должен осуществляться через обратную реализацию.

Насколько такой подход к возврату товара является правомерным, и как данные операции отразить в налоговом учете? Раскроем данный подход с точки зрения налогового законодательства. Из ст. 39 НК РФ вытекает, что операция обратной реализации должна применяться лишь к товару, в отношении которого продавец не нарушил условий договора купли-продажи. Согласно этой же статьи в целях налогообложения под реализацией товаров понимается передача на возмездной (безвозмездной) основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ. Но, несмотря на эти аргументы, Минфин России и налоговые органы считают, что возврат товара, который был принят на учет покупателем, может быть осуществлен только через его обратную реализацию и причина возврата значения не имеет. Например, такая точка зрения содержится в письме УФНС России по г. Москве от 28 октября 2009 г. N 16-15/113543. Косвенно это подтверждают и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914. Так, в п. 16 Постановления № 914 отмечено, что в книге продаж налогоплательщиком регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в т.ч. и при возврате принятых на учет товаров. Это означает, что возврат товара приравнивается к его реализации.

На основании вышеизложенного можно сказать, что у налогоплательщика НДС есть два пути:

- возвращать товары только через обратную реализацию вне зависимости от причин возврата. В этом случае операция по обратной реализации товаров осуществляется бывшим покупателем как обычная реализация товаров, с той лишь разницей, что теперь он сам выступает в качестве продавца. Следовательно, покупатель, возвращающий товары бывшему продавцу, обязан выставить ему счет-фактуру в установленном порядке и зарегистрировать его в своей книге продаж. Бывший продавец, выступающий в сделке по возврату покупателем товара, вправе на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ принять к вычету сумму "входного" налога, предъявленного ему к оплате бывшим покупателем товара.

- возвращать через обратную реализацию исключительно товары, в отношении которых условия договора купли-продажи были исполнены надлежащим образом. Однако, при использовании второго варианта, возможно, придется обращаться в суд. Но какое решение примут арбитры предопределить нельзя, так как некоторые суды не считают точку зрения Минфина России противоречащей нормам налогового законодательства.

Из выше сказанного можно сделать следующие выводы. Новая редакция пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, предусматривает корректировочный счет-фактуру, с 1 октября 2011 года. Тем самым решая давние споры, связанные с «отрицательными» показателями в счетах фактурах. Также ФНС России подготовила рекомендуемую форму и порядок ее заполнения. Выставлять счет-фактуру нужно не во всех случаях, а только при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг и при уточнении количества или объема. Что же касается возврата товара, то я считаю лучше его вернуть через обратную реализацию. Как следствие, предполагается оформление новой сделки купли-продажи, где стороны меняются местами и возникают налоговые обязательства по НДС. Это будет намного проще чем, к примеру, отстаивать свои права в суде.

В настоящее время продолжает иметь место недостаточная чёткость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что, значительно затрудняет их изучение налогоплательщиками, в связи, с чем их ошибки при исчислении налогов остаются неизбежными. Также во многих случаях мнение контролирующих органов расходятся. Одним из достижений в области обложения налога на добавленную стоимость является возмещение «входного» НДС. Эта практика должна быть сохранена. Еще одним важным моментом, затрагивающим изменения НДС, является введение корректировочного счета-фактуры. Очевидно, что совершенствовать налоговую систему необходимо и дальше.

2 правовая социально- экономическая характеристика и налогообложение деятельности ООО «Ирбис»

2.1 Правовая, социально-экономическая характеристика ООО «Ирбис»

Общество с ограниченной ответственностью «Ирбис» осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации с августа 2008 года. Сфера деятельности - продажа комплектующих для профильной системы SLIDORS для остекления балконов и лоджий (региональный склад). В таблице 3 представлена краткая характеристика организации.

Таблица 3 – Характеристика организации ООО «Ирбис»

Полное фирменное наименование	Общество с ограниченной ответственностью «Ирбис»
Сокращённое фирменное наименование	ООО «Ирбис»
Юридический адрес	610014 г. Киров, ул. Пугачева, 32
Организационно-правовая форма	общество с ограниченной ответственностью
Организационно-правовая форма по ОКОПФ	65
Форма собственности	частная собственность
Форма собственности по ОКФС	16
Вид деятельности	Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами, санитарно-техническим оборудованием
Регистрационный номер страхователя	4345063129
Код ОКВЭД	51.53
ИНН	4345238587
КПП	434501001
ОГРН	1084345134268
Статус общества	юридическое лицо – коммерческая организация

Продолжение таблицы 3

Дата регистрации фирмы

19 августа 2008 года, в соответствии с Федеральным законом « О государственной регистрации юридических лиц» в единый реестр юридических лиц внесена запись о создание юридического лица.

Основным видом деятельности «Ирбис» является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, как показано в таблице 3. В соответствии с заявленным видом деятельности определен первый класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 20% к начисленной заработной плате по всем доходам застрахованных, а в соответствующих случаях к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.

На момент учреждения Общества его единственным участником был Кузнецов Андрей Анатольевич. Также в соответствии с решением № 1 от 7 августа 2008 года Андрей Анатольевич является единственным учредителем ООО «Ирбис» и был назначен директором на неограниченный срок.

В соответствии с уставом организации состав и количество участников Общества могут меняться. Это могут быть граждане и юридические лица, но их количество не должно превышать 50 человек. На 1 января текущего года численность работников составляет 3 человека. Это директор, бухгалтер и менеджер по продажам. Все работают с начала образования фирмы, имеют высшее образование. В таблице 4 приведены функции работников Общества.

Таблица 4 – Функции должностных лиц организации

Должностные лица	Функции	Комментарии
Директор	хранению и выдаче трудовых книжек и исполнительных листов

Продолжение таблицы 4

	подпись первичных учетных документов
	организация бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций	в соответствии с приказом №1 бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной компьютерной программой 1С «Бухгалтерия» и осуществляется штатным бухгалтером. Аналитические и синтетические регистры должны оформляться автоматизировано и распечатываются не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций8. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета возложена на руководителя ООО «Ирбис».
Бухгалтер	формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности
	ведение налоговый учет	ведется на основании первичных документов, а также справок бухгалтера, подтверждаются данные налогового учета организации
	право на получение доверенности
	получение денег в подотчет на хозяйственные нужды

Также в уставе организации указано, что Общество может создавать филиалы и представительства. Они будут осуществлять свою деятельность от его имени. Назначение руководителей филиалов и представительств также является прерогативой Общества. На данный момент ни филиалов, ни представительств у ООО «Ирбис» нет.

Что же касается поставки товара в общество с ограниченной ответственностью «Ирбис», то она осуществляется в основном из Москвы. Одним из главных поставщиков, как это видно из книги покупок, является ООО «Системная комплектация» также находящаяся в Москве. На рисунке 6 показана схема поступления товара в организацию.

Рисунок 6 - Поступление товара в ООО « Ирбис»

В соответствии с рисунком 6 можно сделать вывод о том, что Общество всего лишь является посредником в поставке продукции.

С 2010 года ООО «Ирбис» является региональным представителем по Кирову и Кировской области торговой марки «SLIDORS». Заинтересованность в качественном застеклении балконов и лоджий с каждым сезоном растет, поэтому спрос на профильную систему среди частных заказчиков и индивидуальных застройщиков стабильно повышается это видно из рисунка 7.

Рисунок 7 - Спрос на профильную систему «SLIDORS»

В соответствии с рисунком 7 можно сказать о грамотной работе менеджера по продажам и о результативности рекламы. Так, например, в 2007 году «SLIDORS» устанавливала только одна фирма. В 2009 году количество фирм, работающих с «Ирбис», достигло 20 организаций, за 2010 год привлечено к работе еще 11 фирм. На данный момент количество фирм составляет 33. Среди партнеров есть как оконные фирмы, так и индивидуальные предприниматели, а также строительные компании, находящиеся в Кирове, Кировской области, Печоре, Ухте и Сыктывкаре. На рисунке 8 показан приоритеты покупателей при выборе продукции у ООО «Ирбис».

Рисунок 8 – Приоритеты покупателей в выборе продукции ООО «Ирбис»

Большинство из партнеров, это 63%, приобретают готовую продукцию, некоторые стремясь сэкономить и «набить руку» на сборке конструкции отдают предпочтение полуфабрикатам (32%). Остальные, 5%, отдают предпочтение профилю и комплектующим.

По наблюдениям работников компании, можно сказать о сезонности спроса на продукцию, рисунок 9. В большинстве случаев он определяется человеческим фактором.

Рисунок 9 – Объем продаж 2011 года

Как видно из рисунка 9 большой процент заказа приходится на осень – 41%. Увеличение спроса начинается в сентябре. Отпуска закончены, приближение холодов увеличивает желание утеплиться. Тем более, если оконные фирмы запускают акции и сезонные скидки. В зимний период спрос невысокий, всего 4% из-за низкой температуры на улице, а также подготовка к новогодним праздникам сказывается на активности населения. Из весенних месяцев можно выделить май. Летом время отдыха и отпусков, но многие его посвящают ремонту или небольшому благоустройству своего жилья – 35% продаж.