Когда налоговики могут контролировать цены

В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывают, исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком).

Считается, что эти цены соответствуют рыночным. Однако налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным.

Происходит это в следующих случаях (ñò. 40 ÍÊ ÐÔ):

покупатель и продавец считаются взаимозависимыми;

фирма передает товары (работы, услуги) по товарообменному (бартерному) договору;

фирма продает товары (работы, услуги) по внешнеторговой сделке;

в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20%.

Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговикам дано право пересчитать выручку исходя из рыночной цены.

Когда покупатель и продавец считаются взаимозависимыми

Две фирмы считаются взаимозависимыми, если доля участия одной из них в уставном капитале другой превышает 20% (ïîäï. 1 ï. 1 ñò. 20 НК РФ). Например, взаимозависимыми являются головная и дочерняя компании.

Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля участия определяется так (ïîäï. 1 ï. 1 ñò. 20 ÍÊ ÐÔ):

┌─────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────┐ ┌──────────────┐

│Доля участия первой│ │Доля участия│ │ │ │ Доля │

│ фирмы в уставном │ х │ второй фирмы │ х │ │ = │ косвенного │

│капитале второй фирмы│ │ в уставном │ │ ... │ │ участия │

│ │ │ капитале │ │ │ │ │

│ │ │ третьей фирмы │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────┘ └─────┘ └──────────────┘

Пример

Фирма "А" владеет 70% акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 50% акций фирмы "С". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "С" являются взаимозависимыми.

А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "С"? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно сделать расчет.

Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "С" составит:

70% õ 50% = 35%.

Это больше 20%, следовательно, фирмы "А" и "С" также являются взаимозависимыми. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между фирмами "А", "Б" и "С".

Чтобы не давать никаких поводов налоговикам контролировать ваши цены по критерию взаимозависимости продавца и покупателя, соблюдайте некоторые предосторожности. Так, фирма-покупатель внешне не должна быть с вами никак связана: у нее не должно быть созвучного или похожего названия, у нее должны быть другие учредители и руководители и т.п.

Передача товаров (работ, услуг) по товарообменному(бартерному) договору

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). При этом, как правило (если только договором не предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются.

На практике под контроль налоговиков попадают и те сделки, в рамках которых осуществляется обмен результатами выполненных работ (оказанных услуг).

Пример

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор, по которому "Актив" выполняет ремонт офисного здания "Пассива". В качестве оплаты за ремонтные работы "Пассив" передает "Активу" партию строительных материалов. Денежные расчеты по договору изначально не предусмотрены.

В данном случае налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли цены, используемые сторонами такого договора, рыночным.

Подробнее о том, как минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Как отразить выручку по бартерному договору".