Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) платежа

В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша фирма, увеличивает выручку от продаж.

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 руб.

По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 ðóá. õ 0,1% õ 60 äí. = 720 ðóá.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Êредит 90-1

12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Êредит 90-1

720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Êредит 62

12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Если товары, которые являются предметом договора, облагают НДС, то налог придется заплатить и с суммы процентов. Проценты за отсрочку платежа облагают НДС по расчетной ставке 10% : 110% или 18% : 118%.

С процентов по товарным векселям, выписанным покупателями, НДС платят в особом порядке. Подробнее о том, как платить налог в этой ситуации, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности" - пункт "Как учесть проценты по векселям и товарному кредиту".

Как отразить выручку по договору с особым порядком перехода права собственности

Есть случаи, когда выручка от продажи товаров не может быть признана в бухгалтерском учете. Перечислим их.

1. В договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

2. Товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы.

3. Товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

Во всех этих случаях выручку от продаж отражают в учете только после того, как к покупателю перейдет право собственности на отгруженный товар (то есть после оплаты товара покупателем или после оприходования ценностей, полученных по бартеру).

При этом НДС к уплате в бюджет нужно начислить в том налоговом периоде, в котором товары были отгружены. Перешло право собственности на них к покупателю или нет - неважно.

Пример

ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Сатурн" партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

в момент отгрузки товаров

Дебет 45 Êредит 41

120 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 76 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

в момент оплаты товаров

Дебет 51 Êредит 62

236 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Êредит 90-1

236 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Êредит 45

120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 76 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 ðóá.

сторнирован НДС, ранее начисленный со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров.

В конце месяца бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 90-9 Êредит 99

80 000 руб. (236 000 - 36 000 - 120 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер "Сатурна" должен сделать следующие проводки:

при получении товаров

Дебет 002

236 000 руб. - поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности;

при оплате товаров

Дебет 60 Êредит 51

236 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату товаров;

Кредит 002

236 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

Дебет 41 Êредит 60

200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оплаченные товары приняты на баланс;

Дебет 19 Êредит 60

36 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

36 000 руб. - сумма налога принята к вычету.