Как учесть проценты по векселям и коммерческому кредиту

По взаимной договоренности сторон продавец может предоставить покупателю отсрочку платежа (разумеется, не бесплатно). На практике оформить отсрочку можно по-разному.

Возможны, например, такие варианты.

1. Покупатель передает в оплату товаров собственный вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении.

2. Продавец предоставляет покупателю коммерческий кредит (то есть договор предусматривает, что покупатель должен оплатить не только стоимость самих товаров, но и проценты за отсрочку их оплаты).

В этих случаях проценты, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров и, следовательно, заплатить с суммы процентов НДС.

При расчетах векселями налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в период отсрочки (ï. 1 ñò. 162 НК РФ). НДС, подлежащий уплате с процентов, рассчитывают так:

┌──────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐

│Сумма процентов за от-│ │ │ │ │ │НДС, подлежа-│

│срочку платежа - Сум-│ │ │ │ │ │щий уплате с│

│ма процентов, рассчи-│ х │18% (10%)│ : │118% (110%)│ = │процентов за│

│танная исходя из став-│ │ │ │ │ │отсрочку пла-│

│ки рефинансирования │ │ │ │ │ │тежа │

└──────────────────────┘ └─────────┘ └───────────┘ └──────────────┘

Если же товары, являющиеся предметом договора, по которому предоставляется отсрочка платежа, НДС не облагают, то и с процентов налог платить не нужно.

Пример

ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). По договоренности сторон "Пассив" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал "Активу" простой вексель номиналом 118 000 руб. со сроком погашения через 30 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 30% годовых. В установленный срок "Пассив" заплатил по векселю.

Сумма процентов составила:

118 000 ðóá. õ 30% õ 30 äí. : 365 äí. = 2910 ðóá.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в это время составляла 13% годовых. Таким образом, сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:

118 000 ðóá. õ 13% õ 30 äí. : 365 äí. = 1261 ðóá.

Следовательно, после получения денег по векселю "Актив" должен заплатить НДС:

с выручки от продажи товаров - 18 000 руб.;

с процентов за отсрочку платежа - 251 руб.

((2910 ðóá. - 1261 ðóá.) õ 18% : 118%).

Обратите внимание: если величина процентов за отсрочку платежа не превышает ставку рефинансирования, НДС на проценты не начисляют. Поэтому, оформив отсрочку платежа с помощью векселя, вы можете значительно сэкономить на налоге на добавленную стоимость.

Как отразить выручку по бартерному договору

Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем. При этом, как правило (если только договором не предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются.

С 1 января 2009 года при бартере для того, чтобы принять к вычету НДС, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен. Теперь сумма налогового вычета исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленного счета-фактуры (ï. 1 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ).

Если вы оформляете взаимозачет после 1 января 2009 года по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Пример

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. По договору "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов. Договор заключен в ноябре 2008 года и предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Товары отгружены и получены в ноябре. Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 96 000 руб.

Взаимозачет оформлен в январе 2009 года.

Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер "Актива". После того, как товары будут отгружены "Пассиву", бухгалтер сделает проводки:

Дебет 45 Êредит 41

- 96 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;

Дебет 76 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Фактическую себестоимость материалов, полученных по договору мены, определяют как стоимость переданных товаров (ï. 10 ПБУ 5/01). Согласно договору это 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В учете это отражают так:

Дебет 10 Êредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Êредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива").

Выручку определяют по стоимости полученных ценностей (ï. 6.3 ПБУ 9/99). В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 118 000 руб. В учете это отражают проводками:

Дебет 62 Êредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Êредит 45

- 96 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Êредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 60 Êредит 62

- 100 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Êредит 51

- 18 000 руб. - предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Налоговая инспекция может проверить, действительно ли установленная в товарообменном договоре цена, по которой передаются товары, соответствует рыночной.

Также имейте в виду, что, если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ñò. 570 ÃÊ ÐÔ).

Несмотря на это налоговики уверяют, что НДС нужно заплатить по итогам того отчетного периода (квартала), когда товар был отгружен. Получила фирма к этому моменту встречную поставку от контрагента или нет, по их мнению, значения не имеет.

Однако минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике не так уж и сложно.

Чтобы не оформлять товарообменный договор, заключите с вашим контрагентом два договора купли-продажи. В одном из этих договоров ваша фирма будет выступать покупателем, в другом договоре на ту же сумму - продавцом.

После того как ваша фирма передаст товары контрагенту, оформите погашение задолженностей зачетом взаимных требований.

Такая сделка не будет считаться товарообменной, и налоговики не смогут проверить, соответствуют ли используемые вами цены рыночным.

Сумма НДС, которую вы сможете принять к вычету, будет равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика. Перечислять НДС отдельным платежным поручением для принятия его к вычету больше не нужно.

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Списание дебиторской задолженности" - пункт "Зачет взаимных требований".

Обратите внимание: в этом случае инспектор может проверить такую сделку по другому основанию - отклоняется ли цена более чем на 20% от уровня цен, применяемых вашей фирмой в течение непродолжительного времени по сделкам с такими же товарами. Однако это условие обойти легче.

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Когда налоговики могут контролировать цены".