Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежныхединицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность покупателя исходя из суммы денег, фактически от него поступившей.

Ниже рассмотрено, как влияют курсовые разницы на порядок исчисления НДС.

Положительная курсовая разница

Åñëè êóðñ иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Эту сумму вы должны отразить как прочий доход:

Дебет 62 Кредит 91-1

- увеличена задолженность покупателя на положительную курсовую разницу.

Если товары, отгруженные по договору, облагают НДС, то с положительной курсовой разницы также придется заплатить налог:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с положительной курсовой разницы.

На величину положительной курсовой разницы нужно сделать дополнительную запись в книге продаж.

Подробнее об этом, а также о том, как выписать и зарегистрировать счет-фактуру, если цена договора установлена в условных единицах, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Счета-фактуры" - ситуацию "Особенности составления счетов-фактур в условных денежных единицах".

Отрицательная курсовая разница

Åñëè êóðñ иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму вам необходимо уменьшить долг покупателя. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 62

- уменьшен долг покупателя на сумму отрицательной курсовой разницы.

Обратите внимание: отрицательная курсовая разница увеличивает сумму входного НДС, которую можно принять к вычету. Но только после оплаты покупки и получения от продавца исправленного счета-фактуры в рублях. Такие разъяснения дают налоговики в письме ФНС от 24 августа 2009 года N 3-1-07/674.

Пример

ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 1800 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

Êóðñ доллара США составил:

- на дату оприходования товара - 27 руб./USD;

- на дату оплаты товара - 29 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 270 000 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) х 27 руб./USD) - оприходован поступивший товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 48 600 руб. (1800 USD х 27 руб./USD) - учтен НДС по оприходованному товару;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 48 600 руб. - "входной" НДС по товарам принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 342 200 руб. (11 800 USD х 29 руб./USD) - товар оплачен;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 20 000 руб. ((29 руб./USD - 27 руб./USD) х 10 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. (1800 USD х (29 руб./USD - 27 руб./USD)) - скорректирован НДС по оприходованному товару;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - скорректирован НДС, принятый к вычету.