Внешнеторговые сделки

Обратите внимание: внешнеторговыми считаются любые сделки с фирмами и предпринимателями, не являющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются на территории России и оплата по ним производится в рублях).

Налоговики могут контролировать цены по всем таким сделкам.

Цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20%

По всем остальным сделкам налоговики могут контролировать цены, если есть основание, установленное подпунктом 4 пункта 2 статьи 40 ÍÊ ÐÔ:

"...при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени".

Однако даже сами налоговики точно не знают, как эту формулировку использовать: от какого "уровня цен" следует отсчитывать 20%? Что такое "идентичные (однородные) товары"? Какой период времени можно считать "непродолжительным"?

Расскажем о том, как эти вопросы решаются на практике.

С "уровнем цен" есть хоть какая-то ясность. Большинство специалистов сходятся во мнении, что за точку отсчета нужно брать средневзвешенную цену, по которой предприятие продает или покупает тот или иной товар.

Пример

Допустим, фирма производит стулья одной модели. В течение определенного времени она продала:

200 стульев по цене 500 руб. за штуку;

100 стульев по цене 650 руб. за штуку.

В таком случае "уровень цен" за этот период составит:

(200 øò. õ 500 ðóá. + 100 øò. õ 650 ðóá.) : (200 øò. + 100 øò.) = 550 ðóá.

Ни одна из использованных фирмой цен не отклоняется от этого значения более чем на 20%. Поэтому проверять, соответствуют ли эти цены рыночным, налоговики не имеют права.

С "идентичными (однородными) товарами" все куда запутаннее.

Согласно Налоговому кодексу (ï. 6 ñò. 40), такими считаются "товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки". Однако налоговики не раз проигрывали в суде, доказывая, что товары, которые продает или покупает фирма, "идентичные" или "однородные". Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2001 года по делу N А33-6877/00-С3/ФО2-324/01-С1 сказано, что однородность товаров можно доказать, только проведя специальную экспертизу.

Нет единства и в вопросе о том, сколько длится "непродолжительный период времени". Одни предлагают считать таковым длительность производственного цикла, другие - квартал, третьи проводят аналогию с таможенным законодательством, в котором применяется 90-дневный срок.

В случае спора последнее слово останется за судом, который будет рассматривать дело с учетом специфики конкретного товара.

И, наконец, еще один важный момент. Если цены на ваши товары (работы, услуги) в течение "непродолжительного периода времени" по всем сделкам будут оставаться стабильными (пусть даже при этом они будут намного ниже рыночных), налоговики ничего сделать не смогут.

Это также доказывает арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 января 2002 г. N КА-А40/8050-01).

Конечно, иногда налоговикам удается доказать, что они вправе проверить, соответствует ли цена какой-либо сделки рыночной.

Однако, если по итогам такой проверки решили доначислить вам налог, не спешите с этим соглашаться. Решение инспекции можно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, что цены, исходя из которых они рассчитали налог, действительно являются рыночными. А это как раз очень непросто.