Тема 9. Учет кредитов и займов

1. Понятие и виды кредитов.

2. Учет кредитов и займов.

3. Источники начисления процентов по кредитам и займам.

Понятие и виды кредитов

Кроме собственных источников финансирования для формирования хозяйственных средств и погашения обязательств предприятия используют в своей деятельности заемные средства. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций (лиц) другим на условиях возврата денежных средств с уплатой процентов за временное пользование.

Виды кредитов:

Банковский кредит – это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов.

Коммерческий кредит (займ) представляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть и вещи.

Краткосрочные выдаются на покупку сырья, материалов, на производственные затраты, а долгосрочные – на внедрение новой техники, расширение производства, реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие капитальные вложения. Основным документом является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание».

Учет кредитов и займов

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета – пассивные, сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало и конец периода; ОбД – суммы, перечисленные в погашение кредита; ОбК – суммы полученного кредита.

51 / 66, 67 – получен кратко-, долгосрочный кредит (займ);

60 / 66 – оплачено поставщикам за счет кредитных средств;

55 / 66 – выставлен аккредитив за счет кредита;

62 / 66 – выдан аванс под закупку ТМЦ за счет кредита;

66, 67 / 51 - возвращен кредит банку.

Учет расчетов по займам, полученным от других организаций, ведется на этих же счетах. При этом для учета займов открываются отдельные субсчета. В зависимости от срока привлечения средств займы бывают долгосрочные и краткосрочные.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Поступление средств от продажи акций предприятия, а также по другим обязательствам отражают по Дебету денежных средств или счета 70 и по Кредиту 66,67: 50,51,52,55,70 / 66,67.

Аналитический учет ведется по формам полученных займов (облигации, векселя), заимодавцам и срокам погашения займов.

Источники начисления процентов по кредитам и займам

1. Проценты по кредиту, связанному с приобретением ОС, НМА и прочих активов до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов:

76 / 66,67 – начислены проценты;

08 / 76 – часть процентов отнесена на капитальные вложения.

2. Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы:

91 / 76 – часть процентов после введения в эксплуатацию.

3. Проценты, полученные на приобретение МПЗ списывают на фактическуюсебестоимостьприобретаемых ценностей:

76 / 66,67 – начислены проценты;

20,26,44 / 76 – суммы процентов включены в затраты;