Тема 14. Учет основных средств и нма
Понятие, виды и оценка ОС;
Документы по движению ОС;
Аналитический учет ОС;
Синтетический учет ОС;
Понятие износа и амортизационных отчислений;
Методы начисления амортизации ОС;
Синтетический учет амортизации ОС;
Понятие, виды и оценка НМА;
Начисление амортизации НМА;
Синтетический учет движения НМА.
Понятие, виды и оценка ОС
Основные средства – это средства труда, используемые в производстве многократно со сроком полезного использования более 12 месяцев и имеющие стоимость более 100 МРОТ, не предназначенные для продажи и приносящие доход.
Классификация ОС:
1. По видам:
1.1. здания, земля, объекты землепользования;
1.2. сооружения;
1.3. передаточные устройства;
1.4. машины и оборудование, в том числе:
силовые машины и оборудование;
рабочие машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование;
вычислительная техника;
прочие машины и оборудование;
1.5. транспортные средства;
1.6. инструмент;
1.7. производственные инвентарь и принадлежности;
1.8. хозяйственные инвентарь;
1.9. рабочий и продуктивный скот;
1.10. многолетние насаждения;
1.11. капитальные затраты по улучшению земель;
1.12. прочие ОС.
2. По назначению бывают:
производственные (машины, станки, инструменты, вычислительная техника), т.е. связанные с производственным процессом;
непроизводственные (клубы, стадионы, детсады) – не участвуют в процессе производства, но используются для культурно-бытовых нужд.
Методы оценки ОС:
Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на их приобретение, строительство, доставку и монтаж без НДС.
Остаточная стоимость образуется путем уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму начисленной амортизации.
Восстановительная стоимость – это стоимость после реконструкции, модернизации и переоценки.
Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете ОС принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной.
Документы по движению ОС
Принятие к учету ОС оформляется Актом (накладной) приемки-передачи ОС, после того как будут сформированы все затраты по приобретению. Аналитический учет ОС ведется на инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный объект. Перемещение ОС с одного цеха в другой в пределах одной организации оформляется актом-накладной на внутреннее перемещение ОС. Ликвидация ОС оформляется актом на списание ОС. На основании акта в бухгалтерии отмечают в инвентарной карточке дату выбытия и номер акта.
Аналитический учет ОС
Учет ОС организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом считается законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимися к данному объекту.
Для обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер:
по зданиям – с 001 по 099;
по сооружениям – с 100 по 199;
по передаточным устройствам – с 200 по 299 и т.д.
Присвоенный инвентарный номер проставляется на объекте и первичных документах и сохраняется на весь период нахождения на данном предприятии. В случае выбытия ОС инвентарный номер повторно не присваивается вновь поступившим объектам.
Синтетический учет основных средств
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении собственных ОС, счет активный инвентарный, сальдо дебетовое показывает ПСТ или ВСТ собственных ОС, ОбД – их поступление, ОбК – выбытие объектов.
Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, сальдо отражает сумму начисленной амортизации на начало месяца, ОбД- списание износа в случае выбытия ОС, ОбК –начисление износа.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, калькуляционный. Сальдо отражает стоимость незаконченного строительства и прочие приобретения. ОбД – фактические затраты, включаемые в ПСТ, ОбК – введение в эксплуатацию по ПСТ.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется для учета выбытия и ликвидации ОС. По Дебету отражаются все затраты, а по Кредиту – доходы, полученные в результате ликвидации (износ, выручка, запчасти, материалы). Для выявления финансового результата обороты сравниваются между собой и выводится прибыль или убыток.
Приобретение ОС оформляется проводками:
внесенные учредителями в счет вкладов в УК – 08 / 75.1. - по договорной стоимости;
покупка ОС - 08 / 60,76 –отпускная цена, 19 / 60,76 – сумма НДС;
при безвозмездном получении ОС – 08 / 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости;
принятие неучтенных объектов – 01 / 91 по рыночной стоимости;
при проведении переоценки:01 / 83 – сумма ВСТ, 83 / 02 – сумма амортизации;
поступление ОС из капитального строительства – 08 / 10,60,76,70,69,23 – по сумме фактически произведенных затрат;
ввод в эксплуатацию отражается проводкой – 01 / 08 - по первоначальной стоимости.
Выбытие ОС происходит при:
полном износе – 02 / 01,
реализации – 91/01, 02/91,
при безвозмездной передаче – 91 / 01- ОСТ, 02 /91 – сумма износа,
при недостаче – 94 / 01 – ОСТ, 02 /01 – износа,
при стихийных бедствиях – 99 /01- по ОСТ, 02 / 01,
при уценке ОС – 83 /01, 02 / 83
Учет амортизации основных средств.
Износ – это стоимостной показатель потери технико-экономических свойств вследствие воздействия внешних факторов (окружающая среда) или научно-технического прогресса.
Перенос стоимости основных средств на стоимость готовой продукции называется амортизацией. Накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.
Размеры, которых устанавливаются в процентах к балансовой стоимости ОС и называются нормами амортизации. Норма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из срока полезного использования, и выражается в процентах: Нам = 100 / Тсл, где Тсл – срок полезного использования объекта; Нам - норма амортизации.
Амортизация рассчитывается ежемесячно по каждому объекту ОС. По вновь поступившим объектам износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления; а по выбывшим объектам – заканчивается с месяца, следующего за выбытием.
Методы начисления амортизации
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (ПСТ) и нормы амортизации:
при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (ОСТ) и нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения (К):
при списании стоимости пропорционально сумме числе лет срока службы – в числителе берется число лет, остающихся до срока службы, а в знаменателе – сумма числе лет срока полезного использования:
в зависимости от объема произведенной продукции в числителе берется выпуск продукции отчетного периода, а в знаменателе – предполагаемый объем за весь период использования:
Расчет амортизации производится в разработочной таблице №6 «Расчет амортизации ОС и журнале-ордере №13 на основании актов, таблиц, справок.
Для учета амортизационных отчислений используется счет 02, на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации ОС предприятия и показывает степень их изношенности. Оборот по Дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объекта, Оборот по Кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными счетами:
20 / 02 – начисление амортизации по основному производству;
23 / 02 – по вспомогательным цехам;
25 / 02 – по зданиям и оборудованию цеха;
26 / 02 – по ОС заводоуправления;
02 / 01 – списание амортизации по выбывшим объектам.
Понятие, виды и оценка НМА
Под нематериальными активами (НМА) понимают активы, не имеющие вещественной формы, обладающие стоимостью, используемые длительное время (более 1 года) и приносящие доход.
В состав НМА включаются:
Объекты интеллектуальной собственности:
право на изобретение, промышленный образец, модель;
авторское право на компьютерные программы и базы данных;
право на товарный знак и знак обслуживания;
право на селекционные достижения;
Организационные расходы – расходы, связанные с образованием (регистрацией) организации (оформление учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы);
Деловая репутация – это превышение текущей цены организации над балансовой стоимостью ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная
В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется:
по договорной цене – в виде вклада в УК;
по фактически произведенным затратам – при приобретении за плату у юридических и физических лиц;
по рыночной стоимости - при получении безвозмездно;
по стоимости обмениваемого имущества - при бартере;
по стоимости изготовления – произведенные самой организацией.
Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по НМА.
Начисление амортизации НМА
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается сроком договора, права пользования патента; предприятие самостоятельно устанавливает срок службы; если невозможно определить срок службы он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Амортизация начисляется следующими способами:
линейным способом, исходя из рассчитанных норм;
списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;
способом уменьшаемого остатка.
Амортизация НМА отражается в учете двумя способами: путем накопления амортизации на счете 05 и уменьшения ПСТ объекта:
20, 26, 44 / 05 – начисление амортизации НМА;
20. 26 ,44 / 04 – уменьшение стоимости НМА.
Синтетический учет движения НМА
Учет ведется на счете 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 активный, сальдо показывает ПСТ имеющихся объектов НМА, ОбД – их поступление, ОбК – их выбытие или уменьшение стоимости.
Счет 05 – пассивный, начисление амортизации идет по Кредиту, а списание в результате выбытия – по Дебету.
Счет 91 предназначен для учета выбытия и продажи НМА. По Дебету собираются все расходы по реализации, по Кредиту – выручка и доходы.
Синтетический учет ведется в ведомости № 17 и журнале-ордере №10.
При приобретении НМА используется счет 08:
при приобретении за плату
08 / 60, 76 – поступил объект НМА;
19.2 / 60, 76 – выделен НДС по приобретенным ценностям;
08 / 60 ,76, 10, 70 ,69 – затраты на доведение НМА до готовности;
04/ 08 – оприходование НМА по ПСТ;
при получении в виде вкладов в УК
08 / 75 – внесен объект НМА в виде вкладов в УК;
при безвозмездном получении
08 / 98.2 – рыночная стоимость объекта;
98.2 / 91 – списание стоимости безвозмездно полученных ценностей.
Выбытие НМА ведется на счете 91 по остаточной стоимости аналогично ОС:
05/ 04 – списывается сумма накопленной амортизации;
91 / 04 - остаточная стоимость объекта;
91 / 44, 70 ,69 ,76 – расходы по ликвидации и реализации НМА;
91 / 68 – начислен НДС по реализованному НМА;
62, 76 / 91 – начислена выручка за проданный объект;
51 / 62, 76 – поступила выручка за реализованный НМА.
91.9 / 99 – получена прибыль;
99 / 91.9 – убыток от продажи НМА.