Раздел 9. Учет финансовых результатов и использования прибыли

1. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности

2. Учет финансового результата от проданной продукции, работ и услуг.

3. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация бухгалтерского баланса.

5. Учет расчетов но налогу на прибыль и других налоговых платежей за счет общей прибыли.

Тема 18. Формирование и использование финансовых результатов

1. Порядок формирования финансовых результатов.

2. Порядок распределения прибыли.

Порядок формирования финансовых результатов

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая прибыль или убыток.

В современных условиях хозяйствования балансовая прибыль предприятия образуется от реализации продукции, операционных и внереализационных доходов и расходов.

На 91 счете собираются внереализационные и операционные доходы и расходы.

Счет «Операционные доходы и расходы»

Дебет (расходы)	Кредит (доходы)
Амортизация и другие расходы на имущество, сданное в аренду	Арендная плата и другие аналогичные доходы
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование интеллектуальной собственности	Лицензионные платежи от предоставления прав на интеллектуальную собственность
Расходы, связанные с участием в УК других организаций	Дивиденды и другие поступления от участия в УК и от совместной деятельности
Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств и прочего имущества	Поступления от продажи имущества
Проценты уплаченные или начисленные к уплате	Проценты полученные или начисленные к получению
Расходы на оплату услуг банков
Прочие операционные расходы	Прочие операционные доходы

Счет «Внереализационные доходы и расходы»

Дебет (расходы)	Кредит (доходы)
Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора	Полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора
	Стоимость имущества полученного безвозмездно, в том числе по договору хранения
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Суммы к выплате в возмещение причиненных убытков	Полученные суммы возмещенных убытков
Сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Отрицательные курсовые разницы	Положительные курсовые разницы
Суммы уценки оборотных активов	Суммы дооценки оборотных активов
Прочие внереализационные расходы	Прочие внереализационные доходы

Схема формирования чистой прибыли.

Показатели	Источник формирования
Прибыль от продажи продукции = ВРП-С-Н-УР-КР	Счет 90.9
Операционные доходы	Кредит 91 счета
Операционные расходы	Дебет 91 счета
Внереализационные доходы	Кредит 91 счета
Внереализационные расходы	Дебет 91 счета
Налогооблагаемая прибыль = Преал+ОД-ОР+ВД-ВР	Кредит счета 99
Налог на прибыль НПт = УР + ПНО + ОНА - ОНО	99 / 68
Нераспределенная прибыль = Пнал - налог
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль = Пнер +ЧД - ЧР	Кредит 84

Величина чистой прибыли может быть скорректирована на сумму чрезвычайных доходов и расходов. К ним относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и расходы, связанные с ликвидацией последствий, а также суммы, возмещенные страховыми органами или государством.

Финансовые результаты определяются на счетах учета процесса реализации – 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы и доходы». Эти счета активно-пассивные, сальдо не имеют, т.к. ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». По Дебету этих счетов отражаются все расходы, а по Кредиту – доходы, которые сравниваются между собой. Превышение ОбК означает прибыль, а ОбД – убытка.

Финансовые результаты деятельности организации учитываются на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По Дебету счета записываются убытки и потери, а по Кредиту – прибыль и доходы. Сальдо, как разница между оборотами, может быть кредитовым (конечный финансовый результат – прибыль), так и дебетовым (убыток). В балансе записывается в 111 разделе постатейно, если получен убыток, то в круглых скобках.

Финансовый результат формируется на счете 99:

90.9 /99 – получена прибыль от продажи продукции;

91 / 99 – получена прибыль от прочих операций;

99 / 68 – начислен налог на прибыль (24%);

68 / 51 – перечислен налог на прибыль;

99 / 84 – формирование нераспределенной прибыли.