1) Счета для учета хозяйственных средств (активные счета);

2) Счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

Назначение и строение активных счетов. Счета для учета хозяйственных средств (активов), на которых отражается наличие, образование и движение имущества организации, являются активными («Основные средства», «Нематериальные активы», «Расчетные счета», «Касса» и т. п.).

Основные правила для активных счетов:

начальный остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда отражается по дебету счета (дебетовый) и больше либо равен нулю;

дебетовый оборот (т. е. оборот по дебету) для активного счета означает поступление (приход) средств;

кредитовый оборот (т. е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;

конечный остаток по активному счету (сальдо конечное) всегда отражается по дебету счета (дебетовый) и больше либо равен нулю.

Таким образом, на активных счетах увеличение средств (приход) отражается по дебету счета, их уменьшение (расход) — по кредиту счета. Следовательно, дебетовый оборот по активному счету (ОбДт) складывается из суммы всех хозяйственных операций по поступлению (приходу) средств, а кредитовый оборот (ОбКт) — из суммы всех хозяйственных операций по выбытию (расходу) средств.

Для определения конечного остатка (сальдо конечное) на активном счете к сальдо начальное (Сн) прибавляется дебетовый оборот (ОбДт) и вычитается кредитовый оборот (ОбКт).

Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле:

Ск = Сн + ОбДт – ОбКт

Строение активного счета:

Наименование счета (объект учета)

Дебет (Дт) Кредит (Кт)

Сальдо начальное (Сн)
Операции по увеличению средств	Операции по уменьшению средств
Дебетовый оборот (ОбДт)	Кредитовый оборот (ОбКт)
Сальдо конечное (Ск)

Назначение и строение пассивных счетов. Счета для учета источников образования хозяйственных средств являются пассивными («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.).

Основные правила для пассивных счетов:

начальный остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда отражается по кредиту счета (кредитовый) и больше либо равен нулю;

кредитовый оборот (т. е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);

дебетовый оборот (т. е. оборот по дебету) для пассивного счета означает уменьшение источников средств (сокращение капитала, возврат долгов, т. е. погашение обязательств);

конечный остаток по пассивному счету (сальдо конечное) всегда отражается по кредиту счета (кредитовый) и больше либо равен нулю.

Таким образом, на пассивных счетах увеличение источников образования средств отражается по кредиту счета, их уменьшение — по дебету счета. Следовательно, кредитовый оборот по пассивному счету (ОбКт) складывается из суммы всех хозяйственных операций по увеличению источников образования средств, а дебетовый оборот (ОбДт) — из суммы всех хозяйственных операций по уменьшению источников образования средств.

Для определения конечного остатка (сальдо конечное) на пассивном счете к сальдо начальное (Сн) прибавляется кредитовый оборот (ОбКт) и вычитается дебетовый оборот (ОбДт).

Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле:

Ск = Сн + ОбКт – ОбДт

Строение пассивного счета:

Наименование счета (объект учета)

Дебет (Дт) Кредит (Кт)

	Сальдо начальное (Сн)
Операции по уменьшению источников образования средств	Операции по увеличению источников образования средств
Дебетовый оборот (ОбДт)	Кредитовый оборот (ОбКт)
	Сальдо конечное (Ск)

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. В качестве примера можно привести счет «Прибыли и убытки», на котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток — по дебету. К активно-пассивным счетам также относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами, например счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. Поэтому сальдо активно-пассивного счета может быть дебетовым, кредитовым либо одновременно и дебетовым, и кредитовым.

Систематизированный перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению²². Данный план счетов обязателен для применения организациями всех форм собственности и организационно-правовых форм (для кредитных и бюджетных предусмотрены свои планы счетов).

В Плане счетов каждому счету помимо наименования присвоен номер (код, шифр), например, счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета». Исходя из экономически однородных признаков все счета объединены в разделы (например, раздел I «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы» и др.).

Инструкция устанавливает единые подходы по применению Плана счетов и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика счетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, а также порядок отражения наиболее распространенных операций.

Следует отметить, что организации не обязаны использовать все счета, приведенные в Плане счетов. Исходя из своей структуры, специфики деятельности, отраслевой принадлежности организации могут выбрать те счета, которые им необходимы. Для этого в каждой организации в соответствии с Планом счетов разрабатывается рабочий план счетов, в котором указывается перечень применяемых счетов.

Рассмотрим порядок открытия активных и пассивных счетов бухгалтерского учета:

Активные счета бухгалтерского учета	Сумма (тыс. р.)	Пассивные счета бухгалтерского учета	Сумма (тыс. р.)
Основные средства Материалы Товары Расчеты с подотчетными лицами Касса Расчетные счета	385 201 432 18 32 226	Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	410  59 83 250 167 239 39 47

Счет 01

«Основные средства»

Дт	Кт
Сн 385 000

Счет 10

«Материалы»

Дт	Кт
Сн 201 000

Счет 41

«Товары»

Дт	Кт
Сн 432 000

Счет 71

«Расчеты с подотчетными лицами»

Дт	Кт
Сн 18 000

Счет 50

«Касса»

Дт	Кт
Сн 32 000

Счет 51

«Расчетные счета»

Дт	Кт
Сн 226 000

Счет 80

«Уставный капитал»

Дт	Кт
	Сн 410 000

Счет 82

«Резервный капитал»

Дт	Кт
	Сн 59 000

Счет 84

«Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Дт	Кт
	Сн 83 000

Счет 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дт	Кт
	Сн 250 000

Счет 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт	Кт
	Сн 167 000

Счет 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт	Кт
	Сн 239 000

Счет 68

«Расчеты по налогам и сборам»

Дт	Кт
	Сн 39 000

Счет 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дт	Кт
	Сн 47 000

Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух объектах учета (хозяйственных средствах и(или) источниках их образования) и, соответственно, затрагивает две статьи баланса. Отражение этих изменений производится методом двойной записи.

Двойная запись — это отражение хозяйственной операции в одинаковой сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Таким образом, происходят равновеликие изменения в двух разных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов²³. Счета, взаимосвязанные этой операцией, называются корреспондирующими счетами.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов. Указание на первичном документе связанных с данной хозяйственной операцией корреспондирующих счетов называется контировкой. В свою очередь, текст, в котором указаны наименования дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумма отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой (бухгалтерской статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Рассмотрим хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и составим бухгалтерские проводки.