1) Отгрузка готовой продукции покупателям в сумме 10 000 р.;

2) Направление части прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала организации в сумме 100 000 р.;

3) Увеличение уставного капитала за счет вклада в виде здания в сумме 50 000 р.;

4) Выплата заработной платы рабочим и служащим из кассы организации в сумме 55 000 р.

Актив	Сумма на 01.01 (тыс. р.)	№ хоз. операции и изменения (+; –)	Сумма на 01.02 (тыс. р.)
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	40		40
Основные средства	215	(3) + 50	265
Долгосрочные финансовые вложения	42		42
Итого по разделу I	297		347
II. Оборотные активы
Запасы	263		263
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	140	(1) – 10	130
готовая продукция и товары для перепродажи	123	(1) + 10	133
Денежные средства	290	(4) – 55	235
Итого по разделу II	553		498
БАЛАНС	850		845

Пассив	Сумма на 01.01 (тыс. р.)	№ хоз. операции и изменения (+; –)	Сумма на 01.02 (тыс. р.)
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	200	(2) + 100 (3) + 50	350
Добавочный капитал	61		61
Резервный капитал	169		169
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	240	(2) – 100	140
Итого по разделу III	670		720
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	53		53
Итого по разделу IV	53		53
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	10		10
Кредиторская задолженность	117		62
в том числе: поставщики и подрядчики	12		12
задолженность перед персоналом организации	75	(4) – 55	20
задолженность по налогам и сборам	30		30
Итого по разделу V	127		72
БАЛАНС	850		845

Анализ бухгалтерского баланса. Согласно ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Основной информационной базой, позволяющей оценить результативность финансово-хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде с точки зрения ее имущественного положения и финансового состояния, является бухгалтерский баланс.

Имущественное положение организации характеризуется общей суммой хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации, а также величиной и составом основных и оборотных средств.

Финансовое состояние организации характеризуется следующими показателями: величиной собственных и заемных (привлеченных) средств, их долей в общей сумме источников; долей долгосрочных и краткосрочных заемных средств в общей сумме источников.

Главными оценочными показателями, определяемыми по балансу, являются ликвидность и платежеспособность организации.

Под ликвидностью организации понимается наличие у нее оборотных средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные виды активов, различающихся временем, необходимым для превращения их в денежную наличность. С позиции мобильности активы, которыми располагает организация, могут быть разделены на три группы: 1) денежные средства в кассе и на расчетных счетах — наиболее мобильные средства, которые могут быть использованы для текущих расчетов немедленно; 2) прочие мобильные активы — краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, для обращения которых в денежную наличность требуется определенное время; 3) наименее ликвидные активы — материально-производственные запасы, готовая продукция и др.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов (например, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности), достаточных для расчетов по кредиторской задолженности. Основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетных счетах; отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Таким образом, чем значительнее размер денежных средств на расчетных счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что организация располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков на расчетных счетах вовсе не означает, что организация неплатежеспособна — средства могут поступить на расчетные счета в банке в течение ближайших дней, некоторые виды активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность и пр.

Проанализируем приведенный выше бухгалтерский баланс.

Сумма хозяйственных средств организации на 01.02 составляет 845 000 р. Средства организации состоят из внеоборотных активов — 347 000 р. и оборотных активов — 498 000 р.

Из общей суммы оборотных активов можно выделить стоимость так называемых высоколиквидных активов (денежные средства в кассе, на расчетных счетах), которая составляет 235 000 р., и стоимость наименее ликвидных активов (сырье и материалы, готовая продукция) — 263 000 р.

Величина собственных средств организации (капитал и резервы) составляет 720 000 р., а заемных (привлеченных) средств — 125 000 р. Таким образом, доля собственных средств организации более чем в пять раз превышает долю заемных средств. В свою очередь, доля долгосрочных обязательств организации (53 000 р.) меньше доли краткосрочных обязательств организации (72 000 р.).

Сопоставление статей актива и пассива баланса позволяет прийти к следующим выводам:

1) большую часть имущества, общая стоимость которого составляет 845 000 р., организация приобрела за счет собственных источников (капитал и резервы) — 720 000 р., а другую его часть — за счет разных форм кредиторской задолженности (125 000 р.);

2) в общей сумме оборотных средств организации сумма высоколиквидных активов составляет 235 000 р., а наименее ликвидных активов — 263 000 р.;

3) сумма высоколиквидных активов (235 000 р.) превышает сумму краткосрочных обязательств организации (72 000 р.) на 163 000 р. Следовательно, имеющихся у организации денежных средств достаточно для немедленного погашения краткосрочной кредиторской задолженности;

4) с учетом наличия значительной суммы высоколиквидных и наименее ликвидных активов (498 000 р.) организация в состоянии погасить все виды имеющейся у нее кредиторской задолженности (125 000 р.).

Таким образом, главные оценочные показатели, определяемые по бухгалтерскому балансу (ликвидность и платежеспособность), в целом положительны, а организация может быть признана перспективной для различных форм кредитования и инвестирования.

4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский баланс позволяет получить обобщенную информацию о состоянии средств организации и источников их образования на определенную дату. Однако в течение месяца в организации совершается множество хозяйственных операций, каждая из которых вносит изменения в баланс. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, он не предназначен для такого учета.

Для обеспечения повседневной хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений данных бухгалтерского баланса недостаточно, нужна информация обо всех изменениях, происходящих в организации. Такая информация имеется на счетах бухгалтерского учета.

Для руководства организацией необходимо знать, во-первых, какими видами средств располагает организация, и источники их формирования, во-вторых, на какую величину увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. С этой целью по каждому объекту учета (виду средств или источнику их образования) открывается счет бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета — это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются со средствами и источниками образования этих средств. Они предназначены для отражения конкретного объекта учета — однородных хозяйственных средств и источников их образования.

На каждом счете на основании первичных учетных документов отражаются и систематизируются текущие данные о хозяйственных операциях, вызвавших изменения в конкретном объекте учета — однородных хозяйственных средствах и источниках их образования.

Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется дебетом (Дт), правая часть — кредитом (Кт). Остатки на счетах называются сальдо (С). Остатки на начало периода называются сальдо начальное (Сн), а на конец периода — сальдо конечное (Ск). Суммы изменений на счетах называются оборотами (Об). Обороты бывают дебетовые (ОбДт) и кредитовые (ОбКт).

Наименование счета (объект учета)

Дебет (Дт) Кредит (Кт)

Счета имеют неразрывную связь с бухгалтерским балансом, поскольку служат источником информации для его составления. Начальный остаток (сальдо начальное) по счетам берется из баланса, по конечному остатку (сальдо конечное) составляется новый баланс. Таким образом, баланс, по сути, есть свод сальдо счетов бухгалтерского учета.

В активе баланса указывается сальдо счетов, предназначенных для учета хозяйственных средств, а в пассиве — сальдо счетов, предназначенных для учета источников образования этих средств. Исходя из этого все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы: