Классификация преступлений гл. 22

1. Преступления против установленного порядка осуществления экономической деятельности.

• Преступления, связанные с нарушением данного порядка «изнутри» (предприниматели либо лица, претендующие на приобретение статуса предпринимателя).

• Преступления, связанные с нарушением данного порядка «снаружи».

2. Преступления против интересов кредиторов и бюджетных отношений.

3. Преступления против свободы товарного рынка.

4. Преступления в сфере обращения денег, ценных бумаг и валютных ценностей.

5. Преступления против установленного порядка осуществления внешнеэкономической деятельности.

Характеристика отдельных видов преступлений в сфере экономической деятельности

Ст. 169 УК РФ: неправомерный отказ в государственной регистрации либо уклонение от регистрации; неправомерный отказ в выдаче специального разрешения (лицензии) на определенный вид деятельности либо уклонение от его выдачи; ограничение прав и законных интересов предпринимателя в зависимости от организационной правовой формы; незаконное ограничение самостоятельности либо иное незаконное вмешательство в деятельность предпринимателя.

Субъектом такого посягательства может быть только должностное лицо.

Состав формальный. Это приводит к тому, что на сегодняшний день нет ни одного уголовного дела по факту вмешательства, поскольку в большинстве случаев такие посягательства не достигают уровня общественной опасности преступления.

Ст. 171 и 172 УК РФ – незаконное занятие предпринимательской или банковской деятельностью.

Состав формальный (крупный размер или крупный ущерб).

Налоговые преступления (ст. 198, 199, 199¹ и 199² УК РФ).

ППВС 2006 года (см. выше). В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, уплата налогов является конституционной обязанностью каждого гражданина РФ.

Предметом данной подгруппы преступлений являются налоги и (или) сборы. Определение налогов и сборов содержится в Налоговом кодексе.

Различают федеральный, региональный и местный налог. По этому поводу было высказано 2 мнения: Волженкин и его сторонники полагали, что предметом данных преступлений являются только федеральные налоги (в противном случае нарушается принцип равенства и единообразия на территории РФ); Лопашенко, Соловьёв и другие учёные полагали, что все 3 уровня налогов являются предметом данного преступления (это, по сути, установлено в Налоговом кодексе). В настоящее время ПВС придерживается второй точки зрения.

Объективная сторона. Ст. 198, 199 УК РФ – уклонение (бездействие) может быть 2 видов: непредоставление налоговой декларации или иных документов; включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. П. 4 и 5 ППВС 2006 года прямо указывает на это.

В абз. 3 п. 3 ППВС от 2006 года обращается внимание на то, что уклонение от уплаты налогов заключается в том, что лицо не выполняет возложенную на него конституционную обязанность, что способами уклонения являются 2 вида, которые мы указали, а также определяет момент окончания преступления. Для этого нужно определить конструкцию состава (материальный или формальный). Ранее практика исходила из того, что состав является формальным. Однако из смысла уголовного закона следует, что необходимо совершение этих действий в крупном размере. В примечании к ст. 198, 199 даётся определение крупного и особо крупного размера уклонения. Крупный размер – 1,8 млн. руб. или сумма налога и (или) сбора, составляющие в пределах трёх финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., доля неуплаченных налогов и сборов при этом превышает 10% подлежащей уплате суммы. Особо крупный размер как квалифицирующий признак определяется следующим образом: 9 млн. руб. или сумма, составляющая в пределах трёх финансовых лет подряд более 3 млн. руб., доля неуплаченных налогов и сборов при этом превышает 20% подлежащей уплате суммы. В отношении юридических лиц крупный размер составляет 6 млн. руб., а особо крупный размер – 30 млн. руб. В относительных цифрах крупный размер – 3 года подряд более 2 млн. руб., доля неуплаченного превышает 10%; особо крупный – 3 года подряд более 10 млн. руб., доля неуплаченного превышает 20%.

Поскольку говорится о крупном и особо крупном размере, следует понимать, что речь идёт не о размахе преступной деятельности, а об ущербе. Следовательно, составы материальные, а значит состав материальных, и преступление считается оконченным с момента непоступления в бюджет соответствующих средств (фактическая неуплата налога в срок, установленный законодательством). Л.Л. Кругликов согласен с такой конструкцией.

Субъект. Вопрос также дискуссионный. Одно бесспорно: субъектом считаются руководители (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства), на которых лежит обязанность уплаты налогов и сборов, субъектом также может быть и индивидуальный предприниматель, адвокат (организующий адвокатский кабинет), частный нотариус. Субъектом также может быть и иное физическое лицо (например, действующее по доверенности – представитель руководителя, индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса). Лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность, вносящее налоговые платежи через иное лицо (безработный, пенсионер и т.п.) должно быть признано исполнителем (без ссылки на статьи общей части). Подставное лицо при этом нужно рассматривать как пособника.

Кроме руководителя субъектом данного преступления может быть также главный бухгалтер (бухгалтер), а также лицо, которое фактически выполняет обязанности руководителя или главного бухгалтера. Сложнее обстоит вопрос с рядовыми служащими, часто искажающими первичные документы, по которым ведётся уплата налогов и сборов. Первоначально считалось, что такие лица также являются субъектом данных преступлений, теперь ПВС указывает, что иные служащие могут нести ответственность как пособники, а лицо, организовавшее данное преступление может понести ответственность как организатор.

Субъективная сторона. Сам термин «уклонение» свидетельствует об умышленной деятельности лица. ПВС указывает, что возможно совершение данных преступлений только с прямым умыслом с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов.

Раньше в ППВС указывалось, что лицо, занимающееся незаконной предпринимательской деятельностью, должно наказываться не только за занятие этой деятельностью, но и за уклонение от уплаты налогов (квалификация по совокупности). Это абсурд, так как является, по сути, донесением на самого себя. В Японии такое положение существует до сих пор, в РФ же от него давно отказались.

Примечание 2 к соответствующим статьям устанавливает специальный вид освобождения от уголовной ответственности. Первоначально в этих примечаниях не было речи о штрафах, в связи с чем, в данных нормах вообще не было смысла (не уплатил, передали дело в суд, уплатил, всё в порядке). Затем данные примечания вообще были исключены из Уголовного кодекса. Теперь это примечание восстановлено.

Теперь в Общей части содержится норма, дублирующая данные примечания, что абсолютно не верно (обоснование аналогично такой же ситуации – см. выше). Требуется помимо полной уплаты налогов и (или сборов) уплата весьма солидного штрафа.