книги из ГПНТБ / Барац И.С. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия

ной дисциплины, громоздкость структуры управления.

Все эти недостатки должны быть выявлены и устранены. Данные для анализа имеются в отчетности по труду, где с достаточной пол­ нотой раскрывается состав фонда заработной платы промышленно-производственного пер­ сонала.

Вопросы анализа потерь от брака, включае­ мых в себестоимость продукции, были освеще­ ны на стр. 32—34. Здесь мы укажем, что эти потери не планируются, за исключением литей­ ного, термического, стекольного, оптического и некоторых других производств. Во всех слу­ чаях потери от брака являются непроизводи­ тельными расходами.

Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают расходы по обслужива­ нию производства и управлению. Эти расходы обычно отражаются в отчетах о себестоимости в трех статьях: расходы по содержанию и экс­ плуатации оборудования, цеховые расходы (общецеховые) и общезаводские (общефаб­ ричные) расходы.

Названные расходы прежде всего рассмат­ риваются с точки зрения суммы их, приходя­ щейся на 1000 руб. продукции за предыдущий

год, по плану и фактически. Такой расчет можно представить в виде следующей таблицы

(табл. 20).

Приведенная таблица свидетельствует о до­ стигнутом снижении рассматриваемых нами затрат, приходящихся на 1000 рублей про­

дукции.

80

Укажем, что большая часть расходов по обслуживанию производства и управлению является условно-постоянными расходами, то есть такими, которые не должны увеличивать­ ся при росте объема производства. Только не­ которая часть расходов по содержанию и экс­ плуатации оборудования, расходу энергии, износу инструментов может несколько уве­ личиваться при значительном перевыполнении производственной программы. В этом отноше­ нии перевыполнение плана выпуска продукции таит в себе значительные резервы снижения ее себестоимости. Наличие, как это видно из нашего примера, перерасхода абсолютной сум­ мы общезаводских расходов в сравнении с планом следует считать недопустимым.

Дальнейшее углубление анализа рассматри­ ваемых затрат требует сопоставления данных каждой отдельной статьи расходов с данными сметы. Экономия по одной статье затрат не может оправдывать перерасхода по другой. Это, в частности, относится к административ­ но-управленческим расходам, которые показы­ ваются постатейно отдельным разделом в со­ ставе общезаводских расходов.

Особо тщательно следует проанализировать так называемые непроизводительные расходы, которые выделяются и отражаются отдельны­ ми статьями как в цеховых, так и в общеза­ водских расходах. Сюда относится оплата простоев, недостача и порча материальных ценностей, штрафы,' пени, неустойки и другие потери. Причины этих потерь должны быть выявлены в процессе анализа.

32

в) Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Завершающей частью анализа себестоимо­ сти продукции является анализ калькуляций отдельных изделий.

Рассмотренные выше приемы изучения от­ дельных статей затрат используются и в дан­ ном случае. Особенность анализа калькуляций состоит в том, что здесь имеются возможности для углубления анализа и его конкретизации. Это обогащает характеристику выполнения плана по себестоимости и обеспечивает более полное выявление внутренних резервов произ­ водства. В отчетных калькуляциях отдельных видов изделий с необходимой полнотой рас­ крываются наиболее важные с точки зрения формирования себестоимости расходы. В каль­ куляции, например, находят свое отражение затраты на важнейшие виды материалов в на­ туральном и денежном выражении с указанием утвержденных норм расходов. Это помогает выявить степень экономного расходования материалов в процессе производства, а также определить отклонение от плана за счет норм и цен.

Кроме этого, в отчетных калькуляциях при­ водятся данные о трудовых затратах на про­ изводство того или иного вида изделий, о расходе электроэнергии, топлива, пара, а так­ же ряд других технико-экономических пока­ зателей.

'Все это значительно расширяет рамки ана­ лиза и углубляет его.

Задание по объему реализации, как основ­ ной показатель успешности работы предприя­ тия, теснее свяжет производство с потребле­ нием. Предприятие будет производить только такую продукцию и такого качества, реализа­ ция которой безусловно обеспечена, так как в выполнение плана засчитывается только реа­ лизованная продукция, а не валовая или то­ варная. Предприятию невыгодно производить недоброкачественную продукцию, поскольку оно будет испытывать затруднения в ее реа­ лизации.

Показатель прибыли (рентабельности про­ изводства) будет ориентировать предприятия на достижение наилучших результатов своей деятельности и неуклонное повышение эффек­ тивности производства путем непрерывного его совершенствования. За счет прибыли будут создаваться фонды развития производства и материального поощрения. Больше прибыли— больше фонды. В связи с этим анализ выпол­ нения установленных государственным планом заданий по реализации продукции и прибыли приобретает исключительное значение.

Прибыль предприятия как конечный финан­ совый результат его деятельности находит отражение в балансе и показывается отдель­ ной статьей. Величина прибыли в основном оп­ ределяется результатом реализации продук­ ции. Помимо этого на конечный финансовый результат (на балансовую прибыль) влияют

84

итак называемые внереализационные доходы

ирасходы.

Различают рентабельность производства, рентабельность реализованной продукции и рентабельность предприятия. Остановимся на этих показателях.

Показатель рентабельности производства находим путем сопоставления прибыли с себе­ стоимостью товарной продукции. При этом размер прибыли определяется как разница между стоимостью выпущенной продукции в оптовых ценах предприятия и фактической ее себестоимостью. Если, например, стоимость выпущенной товарной продукции равна в оп­ товых ценах предприятия 13 200 тыс. руб., а по фактической себестоимости 12 000 тыс. руб., то

показатель рентабельности производства со­

Допустим далее, что по плану намечаемый вы­ пуск товарной продукции должен был соста­

бельность производства перевыполнена: вме­ сто запланированных 8 процентов, она равня­ ется 10 процентам.

К отчету о себестоимости продукции (годо­ вая форма № 6) прилагается справка о рен­ табельности важнейших видов продукции, ко­

85

торая позволяет проанализировать рентабель­ ность отдельных изделий и углубить общие выводы.

Показатель рентабельности производства характеризует не фактически уже полученную, а потенциальную, возможную прибыль пред­ приятия от произведенной им товарной про­ дукции. Реализация прибыли осуществляется в процессе сбыта продукции после оплаты стоимости товаров и поступления средств на расчетный счет предприятия. Поэтому возни­ кает показатель рентабельности реализован­ ной продукции. Следует иметь я виду, что объем реализованной продукции обычно не совпадает с объемом выпущенной продукции. Это-происходит потому, что:

1 ) не вся выработанная в отчетном периоде

продукция реализуется в этом же периоде; 2) в данном отчетном периоде может быть

реализована продукция, выработанная в пре­ дыдущем периоде;

3) не вся отгруженная продукция в данном периоде будет полностью оплачена в этом же периоде, а поскольку по ней не поступят пла­ тежи от покупателей, она не будет считаться реализованной.

Следовательно, наряду с борьбой за выпол­ нение и перевыполнение плана по выпуску товарной продукции, предприятие должно строго следить за выполнением плана реали­ зации и прибыли от реализации, не допускать скопления на складах сверхнормативных запа­ сов готовой продукции, следить за своевремен­ ной оплатой предъявляемых покупателям

86

счетов на отгруженную им по договорам продукцию.

Приведем условные данные о выполнении

Установим прежде всего рентабельность реализованной продукции. Этот показатель определяется путем деления прибыли от реа­ лизации на себестоимость реализованной про­ дукции и показывается обычно в процентах. В нашем примере рентабельность составит:

12 400-248 = 10-4

87

Плановая рентабельность, подсчитанная аналогичным образом, предусматривалась в

размере ■ ^ = 8,1 процента. Следова­

тельно, план по рентабельности реализации продукции предприятие перевыполнило.

Определим уровень выполнения плана ре­ ализации продукции. Для этого сравним стои­ мость фактически реализованной продукции в оптовых ценах предприятия, принятых в пла­ не, со стоимостью намеченной планом реализа­ ции продукции в этих же ценах. Расчет пока­

Данные таблицы 21 позволят также устано­ вить, что вместо запланированной прибыли в 974 тыс. руб. фактически получена прибыль 1260 тыс. руб., то есть на 286 тыс. руб. боль­ ше запланированной. На величину прибыли от реализации влияет:

1) объем реализации, 2) снижение себестои­

мости продукции, 3) величина внепроизводственных расходов, 4) изменение оптовых цен, 5) сдвиги в ассортименте реализованной про­ дукции.

Определим влияние на сверхплановую при­ быль каждого из перечисленных факторов.

Влияние объема реализации. План реализа­ ции перевыполнен на 4,71 процента. Плановая

88

этого влияния вытекает из данных приведен­ ной табл. 2 1 ; экономия на себестоимости ре­

ализованной продукции составила 248 тыс. руб. Влияние внепроизводственных расходов. По плану эти расходы должны были составить 180 тыс. руб. Большая часть внепроизвод­ ственных расходов — это переменные расхо­ ды, они увеличиваются с ростом объема реа­ лизации. Скорректируем эти расходы на про­

=1000 руб.

Влияние изменения оптовых цен. По дан­

ным, приведенным в таблице 2 1 , выручка от

ния оптовых цен на продукцию в течение от­ четного года. Эта разница привела к уменьше­ нию прибыли по не зависящим от предприятия причинам.

Влияние сдвигов в ассортименте реализо­ ванной продукции. Выполнение плана реали­ зации, как известно из предыдущих расчетов, составило 104,71 процента. Если бы ассорти­ мент реализованной продукции сохранился в плановой структуре, то и плановая фабрич­ но-заводская себестоимость продукции долж­ на была бы составить 12 000 х 104,71 процен­

89