менее 50 % суммы договора. Если организация придерживалась оговоренного в договоре порядка расчетов, то никто не сможет упрекнуть ее в попытках повлиять на аудиторов материально»[109].

16. Широко распространена точка зрения, согласно которой в России аудит находится на начальной стадии своего развития. Предметом аудиторской проверки является, по сути, бухгалтерская (финансовая) отчетность. Между тем в экономике Европы и США институт аудита имеет более широкое понимание. Бизнес проверяется через призму влияния различных факторов: контрольной среды, потенциального давления на управленцев в целях манипулирования доходами, позиции компании в отрасли и в экономической среде. В целом, аудит понимается как деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Обоснуйте свою позицию по данному вопросу.

Задания по комментированию норм права

1.Найдите и прокомментируйте положения Закона об аудиторской деятельности, касающиеся возможности возникновения конфликта интересов в процессе осуществления аудиторской деятельности.

2.Закон об аудиторской деятельности устанавливает права и обязанности не только аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, но и аудируемых лиц. При этом правам одной стороны корреспондируют соответствующие обязанности другой стороны. Какие обязанности аудируемых лиц корреспондируют соответствующим правам аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: самостоятельно определять формы и методы проведения аудита (подп. 1 п. 1 ст. 13); проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации (подп. 2 п.1 ст. 13); отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении по не зависящим от них причинам (подп. 4 п. 1 ст. 13) и т. д.? В отношении каких обязанностей, возложенных законодателем на аудиторские организации

ииндивидуальных аудиторов, не указаны корреспондирующие права аудируемых лиц?

3.Найдите и прокомментируйте нормы статей, устанавливающих обязательность аудиторской проверки, содержащиеся в следующих нормативно-правовых актах:

вФедеральном законе от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности»;

вФедеральном законе от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

вФедеральном законе от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»; в Федеральном законе от 7 мая 1998 г. № 75ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».

4.Ст. 8 Закона об аудиторской деятельности перечисляет случаи, когда возникает зависимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов от аудируемых лиц, и когда соответственно аудит осуществляться не может. Прокомментируйте данные положения.

5.Прокомментируйте положения Закона об аудиторской деятельности, касающиеся проведения обязательного аудита.

Задачи

1. А. «Мэр Москвы… подписал постановление правительства о продаже с аукциона 100 % акций гостиницы «Украина». Конкурс по подбору независимого оценщика для определения рыночной стоимости пакета акций поручено организовать департаменту имущества правительства Москвы»[110].

Б. «…Банк России опубликовал список претендентов на проведение аудита ЦБ. в конкурсную комиссию поступило рекордно малое количество заявок – всего четыре. В соответствии с порядком проведения конкурса технические и финансовые предложения в отдельных конвертах должны быть представлены комиссии не позднее 9 декабря 2005 г. Решение будет принято через 15 дней. По мнению экспертов, столь малое количество заявок на конкурс вызвано двумя причинами – жесткими требованиями к компаниям со стороны ЦБ и сложностью конкуренции с лидером «большой четверки» – компанией «PricewaterhouseCoopers (PwC), которая аудировала ЦБ последние два года совместно с компанией ФБК…»[111].

Идет ли речь в приведенных отрывках собственно об аудите или об оказании сопутствующих аудиту услуг?

Какие вам известны способы заключения договора об оказании аудиторских услуг?

Является ли заключение договора по итогам открытого конкурса единственно возможным вариантом в описанных случаях?

В каких случаях проведение аудита обязательно, и какие субъекты вправе проводить обязательный аудит?

2. ООО «Восток» обратилось в арбитражный суд с иском к Территориальному управлению Федерального агентства по управлению федеральным имуществом об обязании представить подлинный экземпляр аудиторского заключения, составленного аудиторской организацией – ООО» Аудит и консалтинг» по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Восток». Инициатором проведения аудита выступило Росимущество, действуя в соответствии с полномочиями Российской Федерации, участника ООО

«Восток».

Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в иске было отказано.

Как вы думаете, имеются ли основания для отмены обжалуемых судебных актов?

3. По одному из дел аудиторская организация обратилась в арбитражный суд к ООО «Юг» с иском о взыскании задолженности по договору оказания аудиторских услуг. В соответствии с положениями данного договора аудиторская организация (исполнитель) приняла на себя обязательство выполнить аудиторскую проверку деятельности ООО

«Юг» (заказчика).

Принимая решение об отказе в иске, суд установил, что результаты работ не были сданы заказчику по акту, а потому отсутствуют основания для возникновения обязательств по оплате выполненных работ.

Являются ли правильными выводы суда?

4. АО «Аудит» обратилось в арбитражный суд с иском к федеральному государственному унитарному предприятию о взыскании 1 000 000 руб. долга по договору и 1 000 000 руб. неустойки, предусмотренной договором.

Арбитражным судом было установлено, что по договору АО «Аудит» обязалось выполнить для ФГУП работы по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Однако договор в полном объеме не был исполнен АО «Аудит» в связи с тем, что доступ аудиторов к документам был прекращен.

АО «Аудит» составило акт приема-передачи выполненных работ, который ФГУП не подписало, сославшись на то, что при подписании договора были соблюдены не все условия, поэтому и был прекращен доступ аудиторов к документам.

Арбитражный суд первой инстанции отказал в удовлетворении иска.

Как вы думаете, обоснована ли позиция арбитражного суда?

5. С. обратился в арбитражный суд с иском к ООО «Плюс» об обязании ответчика обеспечить избранному истцом аудитору условия для проведения аудиторской проверки ответчика путем предоставления аудитору финансовой бухгалтерской документации о деятельности ООО.

Исковые требования мотивированы тем, что он дважды обращался к ответчику в порядке ст. 48 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» о проведении аудиторской проверки, однако его обращения оставлены без ответа.

Из материалов дела следовало, что С., заключив с участниками

ООО» Плюс» договоры купли-продажи доли в уставном капитале, стал обладателем 48,4 % долей в уставном капитале ответчика.

Позднее истцом в адрес ответчика были направлены требования об обеспечении доступа специалистов выбранного им аудитора к документам ООО для проведения аудиторской проверки. Данные требования оставлены ответчиком без внимания.

Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда, исковые требования удовлетворены. В кассационной жалобе представитель ООО «Плюс» просит решение и постановление отменить, считая их незаконными, поскольку судом не была применена норма, содержащаяся в п. 4 ст. 12 Закона об ООО, согласно которой изменения, внесенные в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Являются ли обоснованными доводы ответчика?

6. ООО «А» обратилось с иском к ООО «Б» и ОАО «В» о признании недействительной сделки – договора уступки права требования между

ООО» Б» и ОАО «В» по договору оказания аудиторских услуг между

ООО» А» и ООО «Б».

В обоснование своих требований Истец указал, что сам по себе факт заключения договора на проведение аудиторских услуг, а точнее – содержание такого договора, относится к аудиторской тайне. Следовательно, заключение договора цессии влечет раскрытие информации, относящейся к аудиторской тайне, содержащейся в договоре на проведение аудиторских услуг. Кроме того, в соответствии с устанавливаемыми законодательством РФ к договорам цессии требованиями, одна сторона передает другой все документы,

подтверждающие уступаемые права требования, что также означает допуск к конфиденциальной информации. В частности, таким документом является непосредственно отчет аудитора.

Являются ли обоснованными доводы истца? Какое решение должен принять суд?

7. Сотрудники Росфиннадзора провели плановую выездную внешнюю проверку качества работы акционерного общества «АудитКонсультация». По результатам проверки был составлен акт, и вынесены предписания об устранении выявленных нарушений и о приостановлении членства акционерного общества «АудитКонсультация» в СРО НП «Аудит». В частности, акционерному обществу «АудитКонсультация» вменялось нарушение п. 6 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности», так как данная организация также осуществляла деятельность по оценке уязвимости объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств от актов незаконного вмешательства. Кроме того, акционерное общество «АудитКонсультация» обвинялось в нарушении пунктов 2 и 42 Федеральных правил аудиторской деятельности № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», выразившемся в указании во внутренних правилах ссылок на ФЗ «Об аудиторской деятельности», действовавший ранее в предыдущей редакции. По мнению Росфиннадзора, такая ссылка свидетельствует о неэффективности системы внутреннего контроля качества.

Акционерное общество «АудитКонсультация» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании акта и предписаний недействительными.

Оцените каждый из представленных доводов Росфиннадзора. Может ли суд принять решение в пользу заявителя – аудиторской организации?

Тест

Выберите один или несколько правильных ответов:

1. Аудиторская деятельность представляет собой:

а) деятельность по проведению аудита;

б) деятельность по проведению сопутствующих аудиту услуг;

в) независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности;

г) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

2. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается:

а) стандартами аудиторской деятельности;

б) законом;

в) уполномоченным федеральным органом.

3. Аудиторской деятельностью вправе заниматься:

а) любые коммерческие организации;

б) некоммерческие партнерства;

в) любые коммерческие организации, кроме открытых акционерных обществ;

г) любые хозяйственные общества;

д) любые коммерческие организации, кроме унитарных предприятий;

е) физические лица;

ж) коммерческие организации, кроме открытых акционерных обществ и унитарных предприятий.

4. Аудиторское заключение может быть предоставлено:

а) любому лицу;

б) только аудируемому лицу;

в) лицу, заключившему договор;

г) только аудируемому лицу и лицу, заключившему договор. 5. Заведомо ложным аудиторское заключение признается:

а) по решению суда;

б) по решению уполномоченного федерального органа;

в) по решению саморегулируемой организации аудиторов;

г) аудируемым лицом.

6. Размер денежного вознаграждения аудитора определяется:

а) правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

б) законом;

в) договором об оказании аудиторских услуг. 7. Аудиторскую тайну составляют:

а) сведения конфиденциального характера;

б) любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками;

в) сведения, представляющие интерес для третьих лиц;

г) сведения, касающиеся финансовой отчетности.

8. Плановые внешние проверки качества аудита проводятся:

а) не реже одного раза в три года;

б) не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год;

в) не чаще одного раза в год;

г) не чаще двух раз в год.

9. Стаж работы, необходимый для получения квалификационного аттестата аудитора, должен быть:

а) не менее трех лет;

б) не менее двух лет;

в) не менее 6 месяцев;

г) не менее одного года.

10. Основаниями для аннулирования квалификационного аттестата аудитора являются:

а) наличие судимости за совершение преступления в сфере экономики;

б) вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью;

в) установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

г) неосуществление аудитором аудиторской деятельности в течение календарного года;

д) уклонение аудитором от прохождения обучения по программам повышения квалификации.

11. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается:

а) уполномоченным федеральным органом;