экономика организации Нехорошева 2008

Одна часть оборотных средств обслуживает процесс производства, а другая — процесс реализации готовой продукции и образует фонды обращения, состоящие из следующих элементов:

•готовая продукция на складах;

•товары в пути (отгруженная продукция);

•денежные средства;

•средства в расчетах с потребителями продукции. Соотношение отдельных элементов оборотных средств или

их составных частей во всей их совокупности называется

структурой оборотных средств.

2 02

Структура оборотных средств предприятия является динамичной величиной и зависит от его отраслевой принадлежности, условий материально-технического обеспечения производства и сбыта, характера и особенностей организации производственной деятельности, платежной дисциплины, принятой в расчетах с поставщиками и потребителями, качества готовой продукции и т.д. Причем одни факторы имеют долговременный характер, другие — кратковременный.

Анализ структуры оборотных средств предприятия позволяет обоснованно охарактеризовать финансовое состояние предприятия в определенный период времени. Например, повышение доли незаконченной продукции и готовой продукции на складе свидетельствует о снижении объемов реализации, отвлечении оборотных средств из оборота, а значит, и уменьшении размеров прибыли, что указывает на ухудшение финансового состояния предприятия.

Все вышеотмеченные элементы оборотных средств классифицируются в зависимости от назначения, источников формирования и объектов нормирования.

По источникам формирования следует различать собственные, заемные и привлеченные средства. Необходимость такого деления обусловлена колебанием потребности в оборотных средствах в течение года. Например, при транспортировке больших партий продукции на далекие расстояния, образовании сезонных запасов сырья, затруднениях с реализацией продукции, связанных с отсутствием транспорта или тары, потребность в оборотных средствах максимальна. В иных случаях предприятию целесообразно их иметь в размере максимальной потребности, чтобы значительная часть средств находилась в обороте и не была омертвлена.

Общий размер собственных оборотных средств устанавливается предприятием самостоятельно. Обычно он определяется минимальной потребностью в средствах для образования необходимых запасов товарно-материальных ценностей, обеспечения планируемых объемов производства и реализации продукции, а также для расчетов в установленные сроки. Для пополнения собственных оборотных средств предприятием наряду с прибылью используются так называемые устойчивые пассивы. Последние, хотя и не принадлежат предприятию, постоянно используются в обороте (резерв постоянных платежей минимальной задолженности рабочим и служащим по заработной плате, по взносам на социальное страхование, остаток средств резервного или ремонтного фонда и др.). Поскольку эти средства постоянно находятся в обороте предприятия и их размер на протяжении года существенно колеблется, в качестве источни-

203

ка формирования оборотных средств используется их минимальная сумма в данном году.

Нередко отсутствие источников самофинансирования, а также возможность образования излишков оборотных средств в отдельные периоды в связи с изменением потребности в них свидетельствует о необходимости привлечения заемных средств. Дополнительная потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами, обеспечивается краткосрочными кредитами банка.

Кроме собственных и заемных средств, в обороте предприятия находятся привлеченные средства (кредиторская задолженность всех видов, а т а к ж е средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению) (рис. 4.3.2).

Рис. 4.3.2. Источники формирования оборотных средств

204

В зависимости от объектов нормирования выделяют две группы, различающиеся по степени планирования: нормируемые и ненормируемые средства. К нормируемым оборотным средствам обычно относят все элементы оборотных производственных фондов и готовую продукцию на складах предприятий. Остальные элементы оборотных средств являются ненормируемыми.

Оборотные средства функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя три стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация). Последовательность преобразования отдельных элементов оборотных средств представлена ниже:

Д - ПЗ ... П ... Г П - Д .

На денежные средства (Д) предприятие приобретает необходимые для производства продукции предметы труда, принимающие форму производственных запасов (ПЗ), затем осуществляется процесс производства (П), результатом которого является готовая продукция (ГП), а впоследствии и реализуемая продукция, за которую предприятие получает определенные денежные средства (Д'). Таким образом, средства совершают один оборот, впоследствии повторяющийся. Кругооборот оборотных средств предприятия показан на рис. 4.3.3.

Рис. 4.3.3. Стадии и формы кругооборота оборотного капитала

Такая особенность оборотных средств, как их пребывание одновременно во всех трех стадиях кругооборота, обеспечивает непрерывность процесса производства и ритмичное функционирование предприятия. С целью правильного формирования структуры оборотных средств и управления их движением на предприятии используется система нормирования большинства их элементов.

205

3.2. О п р е д е л е н и е потребности п р е д п р и я т и я в о б о р о т н ы х средствах

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Оптимальная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, ритмичности и слаженности работы предприятия, завышение оборотных средств — к излишнему их отвлечению в запасы, замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение оборотных средств может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том, и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Конкретные размеры оборотных средств определяются текущей потребностью и зависят:

•от характера и сложности производства;

•длительности производственного цикла;

•сезонности работы;

•темпов роста производства, изменений объемов и условий сбыта продукции;

•порядка расчетов и организации расчетно-кассового обслуживания;

•финансовых возможностей предприятия;

•периодичности и сроков поступления платежей и т.д. При исчислении потребности предприятия в собственных

оборотных средствах необходимо учитывать, что собственными оборотными средствами должна покрываться потребность не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производств, жилищно-коммунального хозяйства и других хозяйств, не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе, а также для осуществляемого собственными силами капитального ремонта. На практике нередко потребность в собственных оборотных средствах занижается, так как она учитывается лишь для основной деятельности предприятия.

Следует различать понятия "норма" и "норматив". Норма оборотных средств — это относительная величина, соответ-

206

ствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей, устанавливаемая, как правило, в днях. Нормы оборотных средств зависят от многочисленных производственно-технических и организаци- онно-экономических факторов.

Нормы оборотных средств должны быть достаточно динамичными. Необходимость и регулярность их уточнения обусловлены технико-технологическими изменениями, ассортиментными сдвигами, изменением цен, тарифов, реструктуризацией предприятия и т.д.

Норматив оборотных средств — плановая потребность в оборотных средствах в денежном выражении, минимально необходимый объем оборотного капитала, авансируемого в соответствующие оборотные активы . Если нормы оборотных средств могут действовать более года, то нормативы рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал).

На практике применяют следующие основные методы планирования (нормирования) собственных оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Данный метод предусматривает предварительный расчет норматива по каждому элементу и дальнейшее определение совокупной потребности в оборотных средствах путем их суммирования. Будучи достаточно трудоемким, этот метод нормирования требует высокой квалификации экономистов и привлечения работников многочисленных служб предприятия (производственного отдела, бухгалтерии, снабжения и сбыта продукции, юридической и т.д.).

Метод прямого счета позволяет с достаточной точностью рассчитать норматив, отражающий особенности работы каждого хозяйствующего субъекта.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусматривается существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. При расчете данным методом все нормируемые оборотные средства объединяют в две группы: зависящие и непосредственно не зависящие от изменения объемов производства.

В состав первой группы входят: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара,

207

незаконченная продукция, готовая продукция. По этой группе на плановый год норматив оборотных средств определяют на основании норматива текущего года с учетом намеченного роста выпуска продукции и ускорения оборачиваемости средств.

Ко второй группе относятся запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др. Совокупный норматив по элементам этой группы рассчитывают на основании норматива базисного года, который увеличивается в корреляционной зависимости от объема выпуска товарной продукции в плановом году с определенным снижением. Размер снижения определяется следующим образом: выявляется закономерность на основании анализа сложившегося за ряд лет соотношения между ростом запасов и увеличением товарной продукции; на основании выявленной закономерности определяется расчетное значение норматива, которое уменьшается на размер предполагаемого ускорения оборачиваемости запасов. Данный метод позволяет осуществить расчет норматива оборотных средств лишь укрупненно, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

Коэффициентный метод предполагает корректировку запасов товарно-материальных ценностей из-за изменения условий снабжения, объемов производства и реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более продолжительный период с организованным производственным процессом, сформировали производственную программу и не располагают достаточным количеством специалистов для тщательной работы в области планирования оборотных средств. На практике наиболее распространен метод прямого счета, преимуществами которого являются достоверность и точность расчетов.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Норма запаса может устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе. Например, норма запаса составляет 30 дней. Значит, запасов должно быть достаточно для обеспечения производства в течение 30 дней. Далее, исходя из нормы и расхода данного вида товар-

208

но-материальных ценностей (ТМЦ), определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Таким образом, определяются частные нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании среднедневного их расхода и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина, исходя из соответствующих норм на отдельные виды или группы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода. В норме оборотных средств по каждому элементу или однородной группе материалов учитывается время их пребывания в различных видах запасов.

Таким образом, норматив производственных запасов

(Нуп.з) складывается из нормативов текущего, подготовительного, страхового (возможно — технологического и транспортного) запасов и рассчитывается по формуле

Нгп.з = PC ( Н + Н + Н + Н + Н р),

т п с т е х Т

для ритмичной работы предприятия между двумя очередными поставками. На его размер влияют периодичность поставок и объем потребления материалов в производственном цикле. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50 % среднего цикла снабжения или составляет половину продолжительности среднего интервала между поставками, что обусловлено поставкой материалов в разные сроки различными поставщиками.

Текущий запас рассчитывают исходя из сроков поставки материальных ценностей по договорам и другим плановым документам, в которых определен объем и установлены даты поставок.

Сцелью обеспечения непрерывного функционирования

209

мости от местонахождения поставщиков и вероятности перебоев в поставках размер страхового запаса может корректироваться в сторону как уменьшения, так и увеличения. Норма оборотных средств по страховому запасу может быть увеличена сверх 50 % нормы текущего запаса, если предприятие расположено вдали от поставщиков и удобных транспортных путей, а также если поставки осуществляются только от одного поставщика.

Подготовительный запас обусловлен необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Данный норматив устанавливается на основании технологических расчетов и посредством хронометража.

Технологический запас создается при необходимости предварительной обработки (разогрева, сушки) или выдержки для придания определенных потребительских свойств.

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота по сравнению со сроками документооборота на предприятиях, значительно удаленных от поставщиков.

В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит:

•от состава и суточного объема производимой продукции;

•длительности производственного цикла;

•себестоимости продукции;

•характера нарастания затрат в производственном процессе или степени готовности изделий.

Норматив незавершенного производства ( Н т . ) опреде-

к з п

ляется по формуле

где V — плановый суточный объем в ы п у с к а продукции по производ-

c y T

ственной себестоимости и л и однодневные затраты; Т — длительность производственного ц и к л а ; /е — коэффициент нарастания затрат.

нз

Нарастание затрат в производственном процессе может происходить равномерно и неравномерно.

При равномерном нарастании затрат, т.е. на предприятиях с равномерным выпуском продукции,

где а — единовременные з а т р а т ы сырья, материалов, п о к у п н ы х полуфабрикатов, производимые в начале процесса производства; Ь — на- р а с т а ю щ и е з а т р а т ы (последующие з а т р а т ы до окончания производства продукции) .

2 10

В зависимости от характера производства с учетом отраслевой специфики расчет норматива оборотных средств незавершенного производства может выполняться иными методами.

Норматив расходов будущих периодов рассчитывают по расходам будущих периодов, в отличие от затрат на незаконченную продукцию, не определяют норму оборотных средств в днях. Норматив в денежном выражении исчисляют методом прямого счета на основании сметы затрат и калькуляции, разрабатываемых предприятием.

Норматив рассчитывается по формуле

где Н — норматив собственных оборотных средств на р а с х о д ы буду-

бп

щи х периодов; Pj — сумма затрат, ч и с л я щ и х с я по балансу (или ожи-

даемая) по этой статье на начало планового периода; Р2 — расходы, производимые в плановом году по сметно-плановым расчетам; Р3 — расходы, относимые на себестоимость п р о д у к ц и и в плановом периоде по у т в е р ж д е н н ы м сметно-плановым к а л ь к у л я ц и я м .

Норматив оборотных средств в запасах готовой продук-

ции (HTY ) определяется по формуле

п

где V — суточный выпуск готовой п р о д у к ц и и по производственной

c y T

себестоимости; Тф.п — время, необходимое д л я формировании партии

К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения относятся средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их размер с помощью системы кредитования и расчетов.

Норматив отдельного элемента оборотных средств (Н71 ) рассчитывается по формуле

где Об — оборот (выпуск, расход) по данному элементу за определен-

н ы й период; Т — продолжительность периода; Н Т — норматив обо-

;

р о т н ы х средств по данному элементу, дней.

211