2.3 Составление плана и программы аудиторской проверки

Общие сведения о клиенте можно представить в виде рабочего документа. (Таблица 11.)

Таблица 11 – Основная информация о клиенте

№	Показатель	Содержание
1	2	3
1	Официальное наименование	Сельскохозяйственный производственный кооператив «Краснополье»
2	Юридический адрес	442408, Пензенская обл., Пензенский р-н, с. Краснополье, ул. Центральная, 1.
3	Перечень должностных лиц, ответственных за подготовку и составление бухгалтерской отчетности	Директор Мурашов В. П. Гл. Бухгалтер Говрунова Л. В.
4	ИНН	5818001934
5	Дата решения о государственной регистрации	21.11.2002
6	Численность в структуре бухгалтерии	2
7	Метод определения выручки для целей налогообложения	«По отгрузке»
8	Наличие льгот по отдельным налогам	Нет

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень находят свое отражение в аудиторской программе. Оценить систему внутреннего контроля СПК «Краснополье» помог специально разработанный вопросник.

Данные вопросы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность. В данном случае эффективность и надёжность системы внутреннего контроля СПК «Краснополье» оценена как достаточно высокая.

После оценки системы внутреннего контроля аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно для СПК «Краснополье». (Таблица 12).

Таблица 12 – Общий план аудиторской проверки учета продажи продукции

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
	1	2	3
1	Аудит аналитического учёта движения продукции на складах	с 22.04.21 по 27.04.21	Говрунова Л. В Аудитор
2	Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции	с 27.04.21 по 06.05.21	Говрунова Л. В. Аудитор
3	Аудит учёта продажи продукции, списания недостач, потерь	с 06.05.21 по 08.05.21	Говрунова Л. В. Аудитор
4	Аудит сводного учёта продукции	с 08.05.21 по 11.05.21	Говрунова Л. В. Аудитор
5	Проведение анализа продажи продукции	с 11.05.21 по 15.05.21	Говрунова Л. В. Аудитор

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа аудита учёта продажи продукции представлена в СПК «Краснополье». (Таблица 13)

Таблица 13 – Программа проведения аудита продажи продукции

№	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
	1	2	3
Аудит аналитического учёта движения продукции на складах
1.1.	Изучение организации хранения продукции	С 22.04.21 по 23.04.21	Аудитор
1.2.	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе продукции с предприятия	С 23.04.21 по 24.04.21	Аудитор
1.3.	Проверка полноты оприходования продукции и правильность их оценки	С 24.04.21 по 25.04.21	Аудитор
1.4.	Проверка правильности складского учета го­товой продукции	С 25.04.21 по 27.04.21	Аудитор
Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции
2.1.	Аудит учёта прочих операций по продаже товаров	С 27.04.21 по 06.05.21	Аудитор
Аудит учёта продажи товаров, списания недостач, потерь
3.1.	Проверка операций по реализации продукции	С 06.05.21 по 07.05.21	Аудитор
3.2.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач	С 07.05.21 по 08.05.21	Аудитор
Аудит сводного учёта продукции
4.1.	Проверка данных аналитического и синтетического учёта по синтетическому счёту 43 «Готовая продукция»	С 08.05.21 по 10.05.21	Аудитор
4.2.	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности	С 10.05.21 по 11.05.21	Аудитор
4.3.	Сверка оформления результатов инвентаризации	С 10.05.21 по 11.05.21	Аудитор
5.	Проведение анализа продажи продукции	С 11.05.21 по 15.05.21	Аудитор

При проведении аудиторской проверки прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету готовой продукции и расходов на продажу.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету реализации продукции. К таким комплексам относятся:

• учет выпуска готовой продукции;

• аналитический учет движения готовой продукции на складе;

• учет реализации продукции, списания недостач, потерь и хищений товаров;

• на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

При применении сальдового метода аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку продукции и правильности их оценки. Для этого использовался вопросник, ответы на вопросы были получены в ходе устного опроса, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия продукции в различные периоды, данных отчета о движении продукции с данными бухгалтерского учета, их оценки использовалась проверка документов.

На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов». (Таблица 14).

Таблица 14 - Проверка оформления первичных документов

№	Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам	Выполнение требования полноты заполнения реквизитов	Замечания
1	Приходный ордер	250	Да	Нет	Отсутствует подпись кладовщика
2	Накладная	48	Да	Нет	Не указана общая сумма принятых товаров
3	Счет-фактура	153	Да	Да

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета продажи готовой продукции.

Здесь проверяются показатели Главной книги и бухгалтерского баланса. При сверке расхождений не выявлено.

При сверке оформления результатов инвентаризации было выявлено, что в Инвентаризационной описи допущена ошибка. Это нарушение представлено в рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации». (Таблица 15).

Таблица 15 – Сверка оформления результатов инвентаризации

Наименование документа	Номер и дата составления	Замечания
Инвентаризационная опись	№ 2, от 29.02.19	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (Таблица 16).

Таблица 16 – Результаты проверки

№	Характер нарушений	Примечание
1.	Не все обязательные реквизиты заполняются	Они могут неверно отразится в учёте
2.	Не верно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по реализации продукции
3.	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам продукции

В договорах на поставку готовых изделий указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, порядок расчётов, платёжные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, и другие условия.

При установлении отпускных цен в договоре оговариваются, за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска её со склада обычно служит приказ коммерческого анализа. На основании товарно-транспортных накладных покупателю выписывают счёт и платёжное требование для расчётов в банке. В платёжном требовании указывают наименование и адрес поставщика и покупателя, номер договора, вид отправки, сумму платежа, НДС, стоимость отдельно оплачиваемых тары и упаковки, сумма транспортных тарифов, подлежащие возмещению покупателям.

Выписка расчётных документов на оплату отгруженной (отпущенной) продукции должна быть максимально полной и оперативной, поскольку от этого во многом зависят своевременность поступления платежей от покупателей и величина ссуды под отгруженные товары.

В случае вывоза готовых изделий автомобильным транспортом их погрузка производится силами и средствами поставщика или за его счёт, а выгрузка продукции на склад покупателя – силами и средствами покупателя или за его счёт. Если готовая продукция отпускается на месте, т.е. со склада поставщика, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Обычно для вывоза готовой продукции с территории предприятия выписывается пропуск. Все доверенности и пропуски на отпущенную продукцию сдаются в бухгалтерию вместе с соответствующими документами.

Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчётные документы за которую предъявлены покупателями ( заказчиками ) в момент приобретения, списывается в порядке реализации Д 90 К 43.

Аналитический учёт по счёту товаров отгруженных ведётся так, чтобы можно было отдельно выявить стоимость отгруженной продукции выполненных работ по расчётным документам, своевременно переданным в банк, по документам, оплаченным в срок и с задержкой в оплате или неоплаченным, по документам, не представленными в обеспечение ссуды, и по товарам, принятым на ответственное хранение покупателям.

Синтетический учёт отгрузки продукции, выполненных работ и оказанных услуг организуется без использования специального счёта «Товары отгруженные». Данный вариант предпочтителен при учёте реализации по факту отгрузки, использования счёта «Выпуск продукции (работ и услуг)», отнесение всей учтённой суммы внепроизводственных расходов на себестоимость реализованной продукции.

Отпуск продукции покупателям отражают записью: Д 90 К 43, 20, 23.

Результаты проведенной проверки в СПК «Краснополье» таковы: организация достаточно тщательно ведёт учёт отгрузки и реализации продукции.

Правильно оформляются договора на поставку готовой продукции, своевременно предъявляет в банк документы за отгруженную продукцию; обнаруженные нарушения своевременно устраняются.