1 Методический аудит продаж продукции

1.1 Сущность, цель и задачи аудита продаж (работ, услуг)

В настоящее время аудит продаж дает возможность еще на начальных стадиях определить, где находится слабое место организации и какие проблемы мешают эффективному и оперативному сбыту продукции. То есть, это проверка, которая позволяет установить, насколько эффективно работает данное структурное подразделение и как можно улучшить его показатели.

Аудит продаж продукции (работ, услуг) определяет комплексную оценку эффективности и точек роста бизнеса. Он позволяет:

- совершенствование торговых процессов;

- оценку способности сотрудников;

- определение уязвимых мест в стратегии маркетинга, ошибок в управлении коммерческим отделом;

- поиск способов увеличения прибыли для продвижения предприятия.

Целью аудита является конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора. Она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Аудит продаж продукции (работ, услуг) характеризуется целью – полнота оприходования продукции (работ, услуг), правильность исчисления выручки от продажи продукции и себестоимости реализованной продукции.

Целью аудита согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В настоящее время задачами аудита продаж продукции (работ, услуг) выступают:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты реализации продукции;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Предмет проверки:

- правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

- правильность определения финансового результата.

Аудиторские процедуры:

- сравнение на основе выборки вошедшие в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями;

- проверка наличия раздельного выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

- проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

- проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

- ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями. Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;

- проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

- проверка правильности исчисления и отражена в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;

- в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

- оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные и др.).

Аудиторская проверка продаж продукции (работ, услуг) проходит в три этапа:

1.Ознакомительный;

2.Основной;

3.Заключительный.

Понятие продаж представляет собой бизнес-термин, посредством которого описывается любая коммерческая деятельность, ее основное содержание и смысл вообще. Таким образом, продажи выступают в качестве завершающего этапа производственного цикла любого предприятия. С точки зрения организации бухгалтерского учета для характеристики процесса продаж важно понятие проданной продукции и ее объема. В этой связи под объемом реализованной продукции понимается величина стоимости продукции, которая была отгружена покупателям, а также стоимость выполненных услуг согласно договорам, заключенным с заказчиками. В соответствии с нормативно-правовыми основами учета продукция считается реализованной с момента её отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Проблемы организации продаж продукции таким образом, чтобы на выгодных для производителя условиях была реализована основная часть произведенной продукции, являются важным аспектом организации коммерческой деятельности в любой сфере производства. Для сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка эта проблема становится наиболее актуальной. Произведенную продукцию необходимо транспортировать потенциальному покупателю и сформировать условия, которые будут способствовать обращению потребности в устойчивый фактический спрос. Для этого необходимо обеспечить соответствующий уровень конкурентоспособности продукции: ее качество, стоимость, ассортимент. Не меньшее количество проблем сбыта сельскохозяйственной продукции связано со значительным количеством факторов внешней среды, в том числе:

• недостаточное развитие уровня инфраструктуры агропромышленного комплекса;

• отсутствие эффективных связей между производителями сельскохозяйственной продукции и ее потребителями;

• несовершенство существующей системы ценообразования;

• недостаточный уровень государственной поддержки;

• недостаток информации о состоянии и структуре рынка сельскохозяйственной продукции [19, c. 277].

Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, к счету 90 «Продажи».

Реализация – отчуждение имущества, то есть передача права собственности на него в результате купли-продажи, поставки, мены, подряда, услуги и других, предусмотренных Гражданским Кодексом РФ. [13]

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента.

С учетом сказанного можно выделить два существенных различия между бухгалтерским понятием «продажи» и налоговым – «реализация».

Во-первых, под «продажами» понимаются только хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, но для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.

Во-вторых, в бухгалтерском учете продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность - как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. В случаях предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реализацией могут признаваться также сделки, совершенные на безвозмездной основе [38, c. 238].

В соответствии с Налоговым кодексом РФ: «Реализацией товаров, работ и услуг организации признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и на безвозмездной основе. [14]

Так как выручка, полученная организацией, является основой для исчисления налогооблагаемой базы по отдельным налогам, налоговому аспекту учета результатов от продаж уделяется в экономической литературе особое внимание. В соответствии со ст. 249 гл. 25 НК РФ в целях данной главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [14].

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса [14].

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы. [14]

В соответствии с п. 4 и 5 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции [14].

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

Вопросы формирования стоимости произведенной и предназначенной для продажи сельскохозяйственной продукции рассматриваются также учеными с позиции международных стандартов учета и отчетности. В соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство», сельскохозяйственная деятельность - это управление биотрансформацией биологических активов (живых животных и растений) в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Значит, особенности определения продаж сельскохозяйственной продукции и различные трактовки этого термина с точки зрения коммерческой деятельности, бухгалтерского и налогового учета подразумевают, соответствующим образом, и особенности аудита продаж.

Таким образом, производство продукции растениеводства и животноводства формирует базу для реализации соответствующих видов продукции. Учет продажи продукции является одним из самых важных и сложных разделов в бухгалтерском учете. Это объясняется: большим количеством реализуемой продукции, жесткими временными рамками продажи, большим разнообразием применяемых документов и т. д. Согласно данным особенностям определяются, соответственно, и специфические черты аудиторской проверки правильности учета продаж.