74
В конце отчётного периода косвенные расходы распределяются и списываются в Дт 20, 23 с Кт 25. Периодические затраты, собираемые на счёте 26 не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от продажи в Дт 90.
Этот вариант предполагает разделение общих затрат по признаку взаимосвязи с производством и калькулирование неполной себестоимости по носителям затрат.
Этот вариант представляет интегрированную систему организации финансового и управленческого учёта. Однако это не означает, что два учёта ведут в рамках одной бухгалтерии, возможно ведение двойной бухгалтерии.
Второй особенностью «директ-коста» является создание внутренней системы управления себестоимостью, что под силу только мощным предприятиям.
Назовём основные преимущества «директ-костинга»:
1.Простота и объективность калькулирования себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.
2.Возможность сравнения себестоимости по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость.
3.Возможность определения наиболее рентабельных изделий по их абсолютной и относительной марже.
4.Возможность определения «порога рентабельности».
5.Проводится эффективная политика цен (возможность использования демпинга – продажа товаров по цене не ниже суммы переменных затрат).
Недостатки метода «директ-костинга»:
1.В случае снижения цен на рынке постоянные затраты не покрываются маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.
2.В составе постоянных затрат имеются затраты, которые могут быть прямо отнесены на отдельные изделия.
Аналитико-управленческий аспект системы «директ-костинг»
Система управленческого учёта «директ-костинг» состоит из элементов учёта, анализа и принятия на их основе управленческих решений.
Одной из особенностей организации анализа по системе «директ-костинг» является анализ взаимосвязи объёма производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные. При помощи данного анализа можно просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяется один или несколько параметров.
75
Поскольку переменные затраты изменяются в прямой пропорции к объёму производства, то важно знать, что такое «производственная мощность». Производственная мощность – это верхний объём производства, который предприятие может выполнить в данный момент времени. Выражается в человеко-часах, ма- шино-часах, количестве единиц продукции. При увеличении объёма производства сверх производственной мощности потребуются дополнительные расходы (оборудование, персонал, площади и др.), что может изменить классификацию затрат на постоянные и переменные.
Анализ проводится при помощи графика и арифметических расчётов. При построении графика делаются следующие допущения:
1.Цены продажи неизменны.
2.Затраты подразделяют на постоянные, которые остаются неизменными при значительных изменениях объёма, и переменные, которые изменяются пропорционально объёму производства.
3.Выручка пропорциональна объёму продаж.
4.Существует одна точка критического объёма производства.
5.Ассортимент изделий постоянный.
6.Объём производства равен объёму продаж.
Точка критического объёма производства показывает тот объём производства, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. выручка равна полной себестоимости (переменные плюс постоянные расходы) (рисунок 5, рисунок 6).
График даёт возможность увидеть взаимосвязь между величиной выручки от продажи, совокупными затратами и прибылью.
руб. |
руб. |
руб. |
объём производства |
объём производства |
объём производства |
Переменные расходы |
Постоянные расходы |
Выручка |
Рисунок 5 – Графики поведения затрат и доходов
76
Доходы, затраты, руб.
Выручка
Зона прибыли совокупные
расходы
Критическая точка величина
постоянных расходов
переменные Зона расходы
убытка
Объём производства, руб.
Рисунок 6 – График критической точки объёма производства
На графике три линии показывают зависимость постоянных и переменных затрат, выручки от продажи продукции и прибылью.
График может быть построен как для предприятия в целом, так и для отдельных видов продукции и подразделений.
Алгебраически точка критического объёма производства можно найти следующим образом:
В = Зпост. + Зпер.; |
(16) |
Ц × R = Зпост + Зпер × R;
R = (Ц – Зпер.ед.) – Зпост;
R = Зпост./(Ц–Зпер.ед.)=Зпост./МД,
где Ц – выручка от продажи продукции на единицу изделия; Зпост – затраты постоянные Зпер.ед. – переменные на единицу продукции; Ц – продажная цена;
R – объём производства или продаж;
МД – маржинальный доход на единицу изделия.
В точке критического объёма производства величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат.
Сущность концепции безубыточности – определение объёма производства, после которого производство каждой дополнительной единицы продукции
77
пойдёт на формирование прибыли. Критическая точка – это точка, с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль.
Величина прибыли определяется как разница между выручкой и совокупными затратами:
П = В – Зпер. – Зпост.; |
(17) |
П = Ц × Vпродаж – Зпер.ед. × Vпродаж – Зпост.
Критическая продажная цена определяется при заданных уровнях объёма продаж, на уровне которых прекращается покрытие полных затрат:
В |
Зпост. Зпер.ед. ; |
(18) |
|
Ц |
R Зпост. |
Зпер.ед. |
R ; |
Ц |
Зпост. / R |
Зпер.ед. |
|
Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:
R = Зпост./(Ц – Зпер.ед.) ; |
|
|
|
|
|
|||||||
R |
Ц |
Зпост. |
|
Ц / Ц |
|
Зпер.ед. ; |
|
|||||
R |
Ц |
Зпост. |
Ц / Ц 1 |
|
|
Зпер.ед. |
|
; |
||||
|
|
Ц |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
В |
|
Зпост. |
. |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Зпер.ед. |
|
|
|
|
|
|||
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
Ц |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Другая формула: |
|
|
|
В |
|
Зпост. |
. |
|
|
|||
|
|
|
|
МД |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Ц
(19)
(20)
Если предприятие ставит задачу получить прибыль определённого размера, то используется следующая формула:
В = |
|
. |
(21) |
|