1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс рф

3. Федеральный закон 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Приказом Минфина СССР №105 от 29.07.1983

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000г. (ПБУ 3/2000)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» // Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999г. (ПБУ 10/99)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ-15-2001). Утверждено приказом Минфина РФ от 2.08.2001 г., № 60н

8. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ-18-2002). Утверждено приказом Минфина РФ 19.11.2002г. № 114н

9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: март, 2002 – 831 с.

10. Гетьман В.Г., Терехова В.А., Шнейдман Л.З. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 638 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА. М, 2003 – 638с.

Тема 5. Учет материально-производственных запасов

Цель занятия: Необходимо ответить на вопросы и тесты для проверки знаний.

Методические указания – отвечать может каждый студент самостоятельно, и проводить разбор ответов с преподавателем.

При выполнении задач автоматизировать первичные документы с использованием электронной таблицы Excell 2003 на основе программируемых форм первичных документов.

На усмотрение преподавателя можно студентам объединиться в подгруппы по 4-6 человек, а затем ответы каждой группы обсудить. Коллективно разбирать неправильные ответы. По данной теме отводится на практические занятия 12 часа.

Выполнив упражнения и задачи тестов, вы сможете:

• Получить практические знания в области методологического и организационно-технического аспектов учета материально-производственных запасов;

• Понять особенности и объемы ее хозяйственной деятельности;

• Узнать допустимые в нормативных документах варианты документального оформления;

• Вести аналитический и синтетический учет отдельных объектов;

• Самостоятельно оценивать полученные по этой теме знания.

Контрольные вопросы:

1. Назовите методы стоимостной оценки расхода сырья и материалов, применяемые в отечественной практике?

2. Из каких затрат формируется фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей?

3. На какие виды (группы) подразделяются материальные запасы производственного предприятия?

4. Укажите основные первичные документы по учету поступления и выбытия материальных ценностей?

5. Какие основные методы аналитического учета материалов применяются в местах их хранения?

6. Приведите корреспонденцию счетов по учету приобретения и заготовления материальных запасов?

7. Назовите основные требования к организации материальной ответственности по материалам?

8. В каких случаях создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей?

9. Каковы цели, задачи и принципы бухгалтерского учета товарных операций в торговле?

10. Какие элементы должны быть отражены в учетной политике торговой организации в части учета товаров?

Тесты для проверки знаний

Инструкция: выберите правильные ответы.

1.К производственным запасам в бухгалтерском учете относят:

1. материалы;

2. основные средства;

3. незавершенное производство;

4. тару;

5. полуфабрикаты;

6. оборудование к установке.

7. топливо.

2.Отпуск материалов на исправление брака отражается записью:

1. Дт сч. 20 Кт сч. 10;

2. Дт сч. 28 Кт сч. 10;

3. Дт сч. 23 Кт сч. 10;

4. Дт сч. 25 Кт сч. 10;

5. Дт сч. 91 Кт сч. 10.

3.Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из оценки:

1. рыночной;

2. первоначальной;

3. экспертной;

4. достаточной;

5) согласованной с учредителями.

4.Производственные запасы, полученные по товарообмену, принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимости:

1. рыночной;

2. согласованной;

3. обмениваемого имущества;

4. первоначальной.

5) фактической.

5.Текущий учет поступивших в организацию производственных запасов осуществляется по ценам:

1. фактическим;

2. ЛИФО;

3. ФИФО;

4. учетным.

6.При оприходовании материалов от ликвидации объектов основных средств делается запись:

1. Дт сч. 10 Кт сч. 20;

2. Дт сч. 15 Кт сч. 91;

3. Дт сч. 10 Кт сч. 91;

4. Дт сч. 10 Кт сч. 99.

7.В отечественной практике производственные запасы при отпуске в производство или выбытии оцениваются:

1. по средней себестоимости;

2. методом ЛИФО;

3. по нормативной себестоимости;

4. по себестоимости каждой единицы.

5. методом ФИФО;

6) сальдовым методом.

8.На практике используются методы сортового (аналитического) учета материалов:

1. параллельный;

2. оперативно-бухгалтерский;

3. нормативный;

4) позаказный.

9.Акцепт счетов за материалы при учете их по ценам поставщика отражается записью:

1. Д-т сч.15 К-т сч.60;

2. Д-т сч.10 К-т сч.60;

3. Д-т сч.60 К-т сч.10.

Задачи:

Задача 1.Приведите бухгалтерские записи по поступлению материалов в соответствии с выбранной организацией учетной политикой, предварительно рассчитав учетную цену материалов.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Акцептованы счета 000 «Три­котажник» за поступившие ма­териалы	556 000
2.	Выделен НДС по счету-фактуре поставщика	100 080
3.	Начислено комиссионное возна­граждение за посреднические услуги	15400
4.	Оплачены посреднические услуги	15400
5.	Внесены материалы иностран­ным учредителем в качестве вклада в уставный капитал (5 т • 740 • 27,34)	?
6.	Курсовая разница по вкладу в уставный капитал [5 • 740 • (27,34 - 28,14)]	?
7.	Транспортные расходы по дос­тавке	5700
8.	Отражены суммы таможенной пошлины	16700
9.	Оприходованы материалы по учетной цене*	?
10.	Определите сумму отклонений за месяц	?
11.	Отражена отрицательная суммо­вая разница	11 158

Примечание: *Учетная стоимость ниток х/б — 408 000 руб. (12 • 34 000), полиамидной нити — 134 000 руб. (4 • 33 500), лайкры — 104 000 руб. (5 • 20 800). Итого поступило материалов по учетным ценам за ме­сяц — 646 000 руб.

ЗАО «Спорт» производит чулочно-носочные изделия. Согласно учетной политике учет материалов ведется по учетным ценам, в качестве которых применяется средняя цена поставщика: для ниток х/б — 34 000 руб. за тонну, полиамидной нити — 33 500 руб., лайкры — 20 800 руб. В течение месяца приобретено: у 000 «Трикотажник» — нить х/б 12 т на сумму 420 000 руб., нить полиамид­ная — 4 т на сумму 136 000 руб., НДС — 100 080 руб., оплачено ко­миссионное вознаграждение 000 «Эхо» за посреднические услуги — 15 400 руб. Учредителем — иностранной фирмой «Грендма ЛТД» — внесена часть вклада в уставный капитал лайкрой в количестве 5 т по цене 740 долл. за тонну (курс на дату регистрации ЗАО «Спорт» — 28,14 руб., на дату оприходования лайкры — 27,34 руб. за 1 долл.), таможенная пошлина составила 16 700 руб. Затраты на транспор­тировку, осуществляемую собственным транспортом, в сумме со­ставили 5700 руб.

Задача 2. Определите фактическую себестоимость поступивших за март материалов исходя из того, что в качестве единицы аналитического

учета в 000 «Каприз» применяется номенклатурный номер, а учетной политикой предусмотрена организация синтетического учета материалов только с использованием счета 10 «Материалы». От­разите операции по поступлению материалов на счетах бухгалтер­ского учета.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы	266 500
2.	Выделен НДС по счету-фактуре поставщика	34750
3.	Акцептованы счета транспорт­ ной организации за доставку муки	7000
4.	Выделен НДС	1 260
5.	Отражены командировочные расходы, связанные с приобретением материалов	1 200
6.	Расходы по доставке собствен­ным транспортом	400
7.	Оплачено за погрузку разгрузку из подотчетных сумм	1 600

Примечание 1: 000 «Каприз» специализируется на производстве хлебобулочных изделий из пшеничной муки. За март 2007 г. были проведены следующие операции по поступлению материалов: акцептованы документы поставщика за 15 т муки в/с по цене 11 500 руб. за тонну, 5 т муки 1-го с. по цене 9800 руб. за тонну, НДС — 26 650 руб., доставка автомобильным транспортом — 71000 руб., НДС — 1260 руб., командировочные расходы по экспедированию груза — 1200 руб.; оприходован сахар-песок 2000 кг по цене 22,5 руб. за 1 кг, НДС — 8100 руб., доставка осуществлялась собственным транспортом — расходы на топливо — 400 руб., расходы на погрузку-разгрузку муки и сахара, оплаченные из подотчетных сумм, составили 1600 руб.

Примечание 2: Транспортные расходы на доставку муки и команди­ровочные расходы — 9200 руб. (7000 + 1200) являются косвенными по отношению к стоимости приобретения муки. Для включения этих расходов в фактическую себестоимость приобретения каждого сорта муки необходимо их распределение пропорционально весу (по выбору — цене поставщика): на 15 т муки в/с — 6900 руб. (9200 : 20 • 15), 5 т муки 1-го с. — 2300 руб. (9200 - 6900). Расходы на погрузку-разгрузку также являются общими для муки и сахара и подлежат распределению: на 15 т муки в/с — 1091 руб. (1600 : 22 • 15), 5 т муки 1-го с. — 364 руб. (1600 : 22 • 5), 2 т сахара — 145 руб. (1600 -— 1091 — 364). Фактическая себестоимость муки в/с — 180 491 руб. : (11 500 • 15 + 6900 + 1091), муки 1-го с. - 51 664 руб. (9800 • 5 + + 2300 + 364), сахара - 45 545 руб. (2000 • 22,5 + 400 + 145).

Задача 3 Отразите хозяйственные операции по безвозмездному получе­нию материалов на счетах учета и рассчитайте размер постоянного налогового актива, налог на прибыль.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражено безвозмездное получе­ние материалов по рыночной стоимости	52500
2.	Отпущены материалы в произ­водство	24500
3.	Признан доход текущего периода	24500
4.	Отражен постоянный налоговый актив	6 720
5.	Отражен финансовый результат от безвозмездного получения	24500
6.	Начислен налог на прибыль (24 500 • 0,24)	5880

Примечание: В январе 2007 г. 000 «Комби» получило безвозмездно от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет 25%, мате­риалы — мебельный шпон 150 м3 рыночной стоимостью 350 руб. за 1 м2, что подтверждено прайс-листом компании-производителя. В этом же месяце в производство отпущено 70 м3 шпона.

* В связи с тем, что при безвозмездном получении ценностей для целей налогообложения доход признается единовре­менно, в бухгалтерском учете возникает постоянный налоговый ак­тив 6720 руб. [(52 500 - 24 500) • 0,24].

Задача 4. Отразите на счетах учета операции по безвозмездной передаче материалов дочерней организации, рассчитайте сумму НДС, подле­жащего уплате в бюджет, и возникшего постоянного налогового обязательства.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Списана учетная стоимость пе­редаваемых материалов	47800
2.	Списана сумма отклонений по переданным безвозмездно мате­риалам	3460
3.	Отражены расходы на упаковку	730
4.	Отражена сумма транспортных расходов на доставку материа­лов до получателя	460
5.	Начислен НДС	10260
6.	В бухгалтерском учете отражен убыток от безвозмездной пере­дачи материалов	62710
7.	Отражено постоянное налого­вое обязательство	15 050
8.	Начислен условный доход по на­логу на прибыль (10 260 • 0,24)	2462

Примечание: При проведении годовой инвентаризации в ОАО «Полюс» было выявлено несколько неиспользуемых более года но­менклатурных номеров материалов в связи со снятием определен­ной марки холодильной витрины с производства. Было принято решение об их безвозмездной передаче дочерней организации 000 «Полюс-плюс». Учетная стоимость передаваемых материалов — 47 800 руб., сумма отклонений, приходящаяся на выбывающие ценности — 3460 руб., расходы на упаковку — 730 руб., расходы на транспортировку, осуществленные собственными силами, — 460 руб., рыночная стоимость материалов — 57 000 руб.

Примечание 2: Налоговой базой для начисления НДС при передаче ценностей между взаимосвязанными сторонами является рыночная стоимость имущества — 10 260 руб. (57 000 • 0,18). Расходами, свя­занными с безвозмездной передачей ценностей, являются только суммы начисленного НДС. При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ). Постоянное налоговое обязательство составило 15 050 руб. [(47 800 + 3460 + 730 + 460 + 10 260) • 0,24].

Задача 5 Укажите, какими документами должны быть подтверждены ре­зультаты инвентаризации. Отразите результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражена сумма недостачи песка	38400
2.	Включена в фактическую производствен­ную себестоимость продукции сумма недос­тачи в пределах норм естественной убыли	28800
3.	Отнесена на виновное лицо недостача сверх норм естественной убыли	9600
4.	Отражена разница между фактической себе­стоимостью песка и его рыночной ценой [(48 - 36) х 200]	2400
5.	Оприходован излишек глины, выявлен­ный при инвентаризации	15880

Примечание: В ходе проведения плановой инвентаризации произ­водственных запасов в 000 «Керамика» на 1-е число отчетного периода был выявлен ряд инвентаризационных разниц между фак­тическим наличием материалов и данными учетных регистров: сумма недостачи по песку сеянному составила 48 м3 на сумму 38 400 руб., из них в пределах норм естественной убыли — 36 м3 на сумму 28 800 руб., рыночная стоимость 1 м3 песка составляет 1000 руб., излишек глины собственной добычи по фактической производст­венной себестоимости — 15 880 руб. Согласно учетной политике материалы в 000 «Керамика» оцениваются по фактической себе­стоимости.

* Проведение инвентаризации оформляется актом ин­вентаризации, выявленные расхождения — сличительной ведомо­стью, результаты — протоколом заседания инвентаризационной комиссии и приказом руководителя.

Задача 6 Отразите операции по поступлению материалов в 000 «Кури­ный рай» на счетах бухгалтерского учета.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Зачислен на расчетный счет банковский кредит	140000
2.	Произведена предварительная оплата ОАО «Комбикорм» за материалы	141600
3.	Начислены проценты за апрель (140 000 х 0,18 : 12)	2100
4.	Поступили материалы от поставщика	120000
5.	Выделен НДС по счету-фактуре поставщика	21600
6.	Зачтен ранее перечисленный аванс	141600
7.	Начислены проценты за май-июнь	4200
8.	Погашена основная сумма долга по кредитному договору и проценты за кредит	146300

Примечание: 000 «Куриный рай» 1 апреля 2007 г. получила банковский кредит на покупку материалов в сумме 140 000 руб. на 3 месяца под 18% годовых. По условиям кредитного договора про­центы начисляются ежемесячно. Из полученных средств 3 апреля поставщику ОАО «Комбикорм» проведена предварительная оплата материалов на сумму 141 600 руб., в том числе НДС — 21 600 руб. Материалы поступили на склад 5 мая, а кредит полностью пога­шен 30 июня.

Задача 6 Определите сумму резерва под снижение стоимости материалов ЗАО «Фарм» и сделайте бухгалтерские записи по его созданию и списанию в следующем отчетном периоде.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражено образование резерва под снижение стоимости материалов	3350
2.	В следующем отчетном периоде отнесе­на на финансовые результаты сумма ранее начисленного резерва	3350

Примечание: Учетной политикой ЗАО «Фарм» предусмотрена обязательная ежегодная переоценка материальных запасов, утра­тивших свои потребительские качества или не используемых в про­изводстве, результаты которой отражаются по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Учетная стои­мость неликвидов составила 24 780 руб., отклонения, приходящиеся на эти запасы, — 2130 руб., текущая рыночная стоимость по дан­ным прайс-листов оптовых фирм — 23 560 руб.

* Сумма резерва составит 3350 руб. (24 780 + 2130 - 23 560).

Литература