Вопрос 19:

Условия составления отчетности

Вся система бухгалтерского учета базируется на обработке предоставляемых данных, а бухгалтерская отчетность – это ее неотъемлемый элемент, завершающий этап всего учетного процесса. Бухгалтерские отчеты необходимы, чтобы предоставлять информацию о предприятии внешним пользователям (контролирующим органам, контрагентам, банкам), а также внутренним пользователям (руководству, собственникам, менеджерам).

Составление бухгалтерской отчетности базируется на нескольких принципах:

- за отчетный период необходимо полностью отражать все хозяйственные операции;

- данные синтетического, а также аналитического учета должны совпадать и соответствовать данным отчетности;

- каждый год необходимо проводить инвентаризацию ТМЦ, расчетов и денежных средств;

- статьи баланса должны иметь реальную оценку.

В отчетах отражаются объекты по следующей стоимости:

- основные средства оцениваются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость – фактические затраты на приобретение, строительство и изготовление основных средств, за вычетом износа;

- нематериальные активы также оценивают по остаточной стоимости;

- оборудование оценивается по фактической стоимости приобретения;

- капитальные вложения оцениваются по фактическим затратам, которые понес застройщик;

- финансовые вложения оцениваются по фактическим затратам, которые понес инвестор;

- материальные ценности (материалы, запчасти, тара, топливо) отражаются в отчетности по фактической себестоимости;

- готовую продукцию оценивают по фактической или плановой себестоимости;

- дебиторская задолженность – это сумма долга, признанная дебиторами на конец периода.

Составленные бухгалтерские отчеты должны отражать реальное имущественное и финансовое состояние предприятия, а также его финансовые результаты. Когда предприятие имеет филиалы, представительства в других городах или даже странах, то нужно составить консолидированную отчетность, включающую данные со всех структурных подразделений.

Если предприятие не функционировало, то есть не вело деятельность, обязательно составляется отчетность. Если необходимо внести изменения в предыдущие отчеты, они отражаются в текущих отчетах. Главный бухгалтер делает соответствующие записи, указывая дату исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

1) полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

2) полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

3) осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

4) правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Составлению бухгалтерской отчетности предшествует длительная подготовительная работа, проводимая бухгалтерией предприятия по заранее составленному плану. Перед составлением отчетов необходимо тщательно проверить точность и полноту бухгалтерских данных, включенных в отчетность. Во всех формах учета необходимо внимательно сверить данные и проверить, каждый ли первичный документ отражен в бухгалтерских регистрах. Также необходимо устранить расхождения во взаиморасчетах предприятия с контрагентами (организациями и частными лицами).

Составление бухгалтерской отчетности производится только после проведения полной инвентаризации всех материальных ценностей и расчетов. Она проводится, чтобы ликвидировать расхождения учетных данных с фактическим положением на предприятии. Все операционные счета нужно закрывать к концу отчетного периода. Бухгалтера подсчитывают итоги, выводят сальдо по счетам, производят заключительные бухгалтерские записи. Проверка и контроль за реальными данными позволяют обеспечить правильное и достоверное составление отчетов.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для всех организации считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организации считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Из бухгалтерии составленная отчетность переплавляется учредителям (собственникам), а также в налоговую инспекцию, фонды и в местную статистику. Дата составления отчетов устанавливается в учредительных документах, законом устанавливаются четкие сроки.

Бухгалтерская отчетность – это открытые данные для заинтересованных лиц и организаций: инвесторов, кредиторов, покупателей, продавцов, акционеров, налоговой. Ее необходимо составлять точно в сроки. Копии отчетности вышеперечисленные лица и контролирующие органы могут получать в любое время и в полное распоряжение. Руководство и бухгалтерия должны предоставлять годовую отчетность, а не препятствовать ее обнародованию. Бухгалтерская отчетность кредитных организаций, акционерных обществ, инвестиционных фондов, банков, страховых компаний должна быть публичной. Ее необходимо обнародовать  в печатных изданиях. Но перед этим она должна быть проверена независимыми аудиторами.