35.Переоцінка основних засобів, умови, форми та відображення в обліку і звітності. Відображення на схемах рахунків

МСБО 16 дозволяє здійснювати переоцінку основних коштів виходячи з їхньої справедливої вартості на дату переоцінки. При цьому переоцінюються тільки ті об'єкти основних коштів, справедливу вартість яких можна вірогідно оцінити.

Справедливою вартістю основних засобів є їхня ринкова вартість, визначена експертною оцінкою. Експертну оцінку землі й будинку звичайно здійснюють професійні оцінювачі.

МСБО 16 підкреслює, що переоцінки варто провадити досить регулярно, щоб балансова вартість основних засобів істотно не відрізнялися від їхньої справедливої вартості на дату балансу. У випадку незначного коливання справедливої ринкової вартості об'єктів основних коштів можна проводити їхню переоцінку кожні три або п'ять років. Варто пам'ятати, що коли переоцінюється певний об'єкт основних коштів, потрібно переоцінити весь клас (ГРУПУ) основних засобів, до якого відноситься цей об'єкт.

Клас основних засобів — це група об'єктів, однакових по характері й способі використання в діяльності підприємства. Прикладами окремих класів основних коштів є наступні: земля; літаки; будинки; автотранспорт; машини й устаткування; меблі й приналежності; кораблі; офісне устаткування.

У процесі переоцінки об'єкта основних засобів переоцінюють не тільки його балансову, але й ліквідаційну вартість (у випадку наявності) і суму накопиченої амортизації. При цьому МСБО 16 передбачає два підходи до накопиченої амортизації переоцінюваного об'єкта основних коштів:

1) накопичену амортизацію перераховують пропорційно зміні валової первісної вартості об'єкта так, що балансова вартість цього об'єкта після переоцінки рівняється його переоціненої вартості. Цей метод часто застосовують, коли актив переоцінюють за допомогою індексації його амортизируємої відтвореної собівартості;

2) накопичену амортизацію виключають із валової (первісної) вартості об'єкта й переоціненої чистої балансової вартості. Цей метод використається, зокрема, для будинків, переоцінюваних до їхньої ринкової вартості.

Результати першої після надходження об'єкта основних засобів переоцінки відображають в обліку в такий спосіб: суму дооцінки враховують по кредиту рахунку «Дооцінка» (або «Капітал від переоцінки») і показують у балансі в складі власного капіталу підприємства; суму уцінки списують на витрати підприємства й відображають у Звіті про прибутки й збитки в складі витрат звітного періоду.

Відбиття результатів наступних переоцінок залежить від тенденції й величини зміни справедливої вартості об'єкта основних коштів. У випадку дооцінки раніше зниженого в ціні об'єкта дооцінку в межах суми попередніх уцінок, списаних на витрати, включають до складу доходу звітного періоду. І навпаки, суму уцінок у межах залишку попередніх дооцінок списують у дебет рахунку «Дооцінка».

Приклад. Первісна вартість устаткування — 800000 грн., сума його накопиченої амортизації на дату першої переоцінки — 200000 грн. У результаті експертної оцінки встановлено, що відновлювальна вартість цього устаткування на дату переоцінки рівняється 1200000 грн. Ставка податку на прибуток — 25 %.

Варіант 1. Пропорційна переоцінка накопиченої амортизації

При застосуванні цього підходу накопичена амортизація у результаті переоцінки зросте пропорційно збільшенню валової балансової вартості, тобто в 1,5 рази (1200000 : 800000).

У результаті переоцінки одержимо:

До переоцінки Після переоцінки

Валова балансова вартість 800000 1200000

Накопичена амортизація 200000 300000

Чиста балансова вартість 600000 900000

Дт рахунку «Основні засоби» 400000; Кт рахунку «Дооцінка» 225000; Кт рахунку «Відстрочене податкове зобов'язання» 75000; Кт рахунку «Накопичена амортизація основних засобів» 100000

Варіант 2. Виключення суми накопиченої амортизації в процесі переоцінки

При цьому підході суми накопиченої амортизації об'єкта основних засобів на момент переоцінки не враховують, тому розрахунок буде мати такий вигляд:

До переоцінки Після переоцінки

Валова балансова вартість 800000 900000

Накопичена амортизація 200000 -

Чиста балансова вартість 600000 900000

Дт рахунку «Основні засоби» 100000; Дт рахунку «Накопичена амортизація основних коштів» 200000; Кт рахунку «Дооцінка» 225000; Кт рахунку «Відстрочене податкове зобов'язання» 75000. Отже, в обох варіантах торба дооцінки становить 225000 грн.