2. Разработка предложения по организации новой услуги

2.1. Выбор организационно – правовой формы и системы налогообложения

Вендинг - это продажа товаров или услуг с помощью торговых автоматов. Вендинг является высокорентабельным бизнесом за счёт снижения накладных расходов и возможности транспортировки вендинг автоматов в более привлекательные точки без особых затрат.

Вендинг – это такой вид бизнеса, при котором собственнику не нужно тратить деньги на обслуживающий персонал и работу с кассовыми чеками. От него требуется лишь закупить специальный автомат, который будет выдавать товар потребителю, кидающему в него монетку (сегодня подобные автоматы умеют работать и с кредитными картами, и обычными деньгами, давая при этом сдачу).

Вендинг-бизнес не требует дополнительного лицензирования (если предприниматель не собирается торговать специальными товарами – например, лекарственные препараты или аудио-видео продукция) и предприниматель вправе выбирать наиболее подходящий его деятельности вид организационно – правовой формы.[5]

Большинство предпринимателей, занимающихся вендингом, предпочитают регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП). Однако если необходимо значительно расширять торговую сеть, или в бизнесе несколько равноправных участников, то лучше сразу же зарегистрировать общество с ограниченной ответственностью (ООО).[8]

Поэтому рассмотрим эти организационно-правовые формы собственности более подробно.

Существуют несколько видов организационно - правовых форм. Они отражены на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Схема организационно - правовых форм.

Общество с ограниченной ответственностью - коммерческая орга­низация. Создание ООО происходит гражданами или юридическими лицами с целью получения прибыли. Вклады учредителей образуют уставный капи­тал ООО (минимум 10000 руб.), который гарантирует интересы кредиторов ООО. Если уставный капитал вносится имуществом и размер его более 20000 рублей, то необходим отчет независимого оценщика по оценке рыночной стоимости имущества. Учредители ООО отвечают по обязательствам обще­ства в пределах вклада в Уставный капитал, а общество не отвечает по обяза­тельствам учредителей.

Высшим органом управления в обществе является общее собрание участников (учредителей), которое созывается не реже одного раза в год. Для решения текущих вопросов собрание назначает единоличный орган управле­ния обществом (директор, генеральный директор, президент и т. д.).

   Индивидуальный предприниматель (ИП) - организационно-право­вая форма, предусмотренная законодательством Российской Федерации для ведения коммерческой (предпринимательской) деятельности гражданами, зарегистрированными в установленном порядке. Прежде в законодательных актах Российской Федерации использовались эквивалентные понятия - «предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)», «частный предприниматель», которые в настоящий момент последовательно заменены на термин «индивидуальный предприниматель». Предприниматель без образования юридического лица отвечает по обязательствам своего бизнеса всем принадлежащим ему имуществом.

Право вести индивидуальную предпринимательскую деятельность могут граждане РФ с 14 лет. При подаче документов несовершеннолетний гражданин должен представить нотариально заверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление им предпринимательской деятельности.[6]

Могут зарегистрироваться в качестве ИП и граждане иностранных государств, при наличии документа подтверждающего право постоянного или временного проживания на территории РФ (регистрации).

Все отличительные характеристики данных организационно - правовых форм сведены в таблицу.

Таблица 2.1

Сравнительная характеристика ИП и ООО

ИП	ООО
Участники
Физическое лицо	Физические и юридические лица
Количество участников
1	От 1 до 50

Продолжение табл. 2.1

Учредительные документы
-	Устав + учредительный договор, если участников более 2
Уставный капитал
-	Минимум 10 000 рублей
Размер госпошлины за государственную регистрацию
800 рублей	4 000 рублей
Срок государственной регистрации
5 дней	5 дней
Место государственной регистрации
По месту жительства	По месту нахождения исполнительного органа (т.е. может не совпадать с местом жительства учредителя)
Необходимость получения лицензии
Обязательно, если деятельность подлежит лицензированию	Обязательно, если деятельность подлежит лицензированию
Ограничения по видам деятельности
Могут быть установлены законодательством (например, с 1 июля 2006 года ИП не вправе осуще­ствлять розничную продажу алко­гольной продукции)	Могут быть установлены законом, учредительными документами
Степень ответственность
Отвечает всем своим имуществом	Риск убытков – только в пределах стоимости внесенных вкладов
Привлечение инвестиций
Возможность ограничена (заем, кредит)	Более широкие возможности (в том числе путем вхождения в обще­ство новых участников)
Возможность продажи «бизнеса»
Отсутствует	Продажа «бизнеса» возможна
Сроки ликвидации
5 дней с момента подачи заяв­ления о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпри­нимателя	Процедура может занять несколько месяцев (уведомление кредиторов, промежуточный и окон­чательный ликвидационный).
Распределение прибыли
После уплаты налогов свободно распоряжается прибылью и дополнительных нало­гов не платит.	Дивиденды учредителям ООО может выплачивать только раз в квартал, при распределении прибыли после уплаты всех налогов учреди­тели будут обязаны оплатить еще налог НДФЛ в размере 9%.

ИП и ООО могут работать по следующим системам налогообложения:

• Традиционная (она же общая) система налогообложения (ОСН);

• Упрощенная система налогообложения (УСН);

• ЕНВД (Единый налог на вмененный доход);

• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог).

Для нашего вида деятельности ЕСХН никак не подходит, поэтому в следующем материале рассматривать этот вид системы не имеет смысла.

Рассмотрим подробнее Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Список видов деятельности ЕНВД, он приведен на рисунке 2.2[6]

Список видов деятельности ЕНВД, он приведен на рисунке 2.2

Рис. 1.2. Список видов деятельности ЕНВД

В соответствии с главой 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и статьей 346.29 «Объект налогообложения и налоговая база» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.[2]

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.[2]

Указанной статьей Кодекса определено также понятие нестационарной торговой сети - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242- ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; а под разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной торговой розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. [4]

Таким образом, розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, установленные на арендованных частях торговых площадей магазина (объекта стационарной торговой сети), следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети.

Так как этот вид деятельности входит в список видов деятельности ЕНВД, то необходимо будет выбрать соответствующий режим налогообложения – ЕНВД.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через торговые автоматы исчисляют единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности - торговое место.

Из письма Министерства Финансов Российской Федерации от 9 июня 2011 г. N 03-11-09/35 следует следующее: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с поступающими запросами о порядке применения положений гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы, сообщает следующее.[16]

Согласно ст. 346.27 Кодекса торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или к объектам нестационарной торговой сети - при осуществлении развозной торговли с использованием передвижного торгового автомата.

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых автоматов, до 1 июля 2011 г. используются физические показатели «торговое место», «площадь торгового места (в квадратных метрах)» или «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Федеральным законом от 07.03.2011 N 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 25-ФЗ) внесены изменения в таблицу п. 3 ст. 346.29 Кодекса, вступающие в силу с 1 июля 2011 г. В отношении предпринимательской деятельности в сфере реализации товаров с использованием торговых автоматов установлен размер базовой доходности в сумме 4500 руб. в месяц.[3]

Таким образом, с III квартала 2011 г. налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю с использованием торговых автоматов любого типа, должны исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности «торговый автомат».

В случае если такой вид предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, был переведен на уплату единого налога на вмененный доход до вступления в силу Федерального закона N 25-ФЗ (1 июля 2011 г.), принятия дополнительных решений относительно перевода на уплату вышеназванного налога такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля с использованием торговых автоматов, не требуется.

Для обоснованного выбора организационно – правовой формы сравним ООО и ИП:

• Прибыль ООО после уплаты ЕНВД - это деньги предприятия. Чтобы получить их в личную собственность учредитель предприятия должен не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%;

• Прибыль Индивидуального Предпринимателя после уплаты ЕНВД - это личная собственность предпринимателя, никакими дополнительными налогами она не обременяется;

• Регистрация ООО тяжелее и дороже. Значительно больше регистрационных документов. Возможно, понадобится помощь специалистов для открытия ООО. А ИП для регистрации достаточно паспорта и присутствие его самого. Соответственно, и закрытие ИП намного проще и быстрее;

• ООО обязано соблюдать «Порядок ведения кассовых операций». Наличная выручка должна сдаваться в банк, хранить ее, даже в сейфе, нельзя. Выручка принадлежит не учредителям, а организации, и нет возможности распоряжаться этой наличной выручкой просто так, по своему усмотрению. На ИП Порядок кассовых операций не распространяется. И вся выручка, полученная от ведения предпринимательской деятельности, хоть наличными, хоть на счет в банке, является его собственностью. И отчитываться, куда он ее тратит, он не обязан;

• Учредители ООО могут распределять дивиденды не чаще чем раз в квартал. ИП, как и было сказано выше, может использовать выручку сразу.

На основе сравнения характеристик для ведения вендиногового бизнеса форма индивидуального предпринимательства наиболее подходящая, так как проще в учете, регистрации, закрытии.