2.4 «Принципы построения налоговой системы»

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в своем научном труде «Декларация прав налогоплательщиков», которые в дальнейшем были названы фундаментальными или классическими. Он выделил:

1. Принцип справедливости;

2. Принцип определенности;

3. Принцип удобности;

4. Принцип экономии.

По мнению современных ученых, в настоящее время каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Они выделяет следующие системы:

1) экономические принципы налогообложения (принципы, сформулированные А. Смитом);

2) организационно - юридические принципы налогообложения (принцип нейтральности, принцип установления налогов законами, принцип отрицания обратной силы налоговых законов, принцип единства налоговой системы, принцип эластичности налогов, принцип доминирования международного права над национальным и др.).

Тема 3. Налоговая политика и государственный налоговый менеджмент

3.1 Концептуальные основы налоговой политики

Налоговая политика представляет собой совокупность государственных мероприятий в области налогообложения, направленная на достижение стабильности и прогресса экономической системы.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год посредством принятия федерального бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов президента, федеральных законов, постановлений правительства и иных подзаконных актов.

Будучи составной частью бюджетной и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит от форм и методов финансовой политики государства.

Ряд экономистов выделяют три типа налоговой политики⁵, при сильной экономике все указанные типы успешно сочетаются:

1. политика максимальных налогов, которую характеризует принцип «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов (теория Лаффера);

Рисунок 2 – Кривая Лаффера

Д_max – максимальная величина доходов бюджета;

Т_max – предельная ставка налога, при которой доходы бюджета достигают максимального значения

По мере роста ставки Т (от нуля до 100%) налоговые поступления увеличиваются от нуля до определенного максимального уровня, а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступле­ния падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъ­ектов, вследствие чего налоговая база сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фак­тически имеет конфискационный характер и останавливает вся­кую производственную деятельность плательщиков. Напротив, при переходе от точки А к точке В, т.е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств.

Теоретической предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет Лаффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. При 40–50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании экономики и в результате приводит к снижению налоговых поступлений в бюджетную систему. Следствием использования предельной ставки налога может быть «переход» налогоплательщиков из «легального» в «теневой» сектор экономики.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер, поэтому на практике сложно ответить на вопрос: при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступ­лений в бюджет?

2. политика разумных налогов, направленная на развитие предпринимательства и обеспечивающая благоприятный налоговый климат;

3. налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при условии значительной социальной защиты.