2.2. Показники аналізу витрат в торгівлі

Розробка стратегії управління витратами торговельних підприємств передбачає дослідження впливу процесів формування витрат на здійснення торговельної діяльності, визначення їхніх тенденцій та закономірностей, оцінки факторів, що обумовлюють обсяг та рівень витрат.

Аналіз витрат торговельних підприємств здійснюється з використанням абсолютних, структурних та відносних показників (показники, які характеризують рівень витрат).

Аналіз витрат торговельного підприємства проводиться в декілька етапів.

1 етап. Аналіз змін розміру та рівня витрат в цілому по підприємству. Цей етап аналізу передбачає загальну оцінку змін у розмірі та рівні

витрат, які відбулися порівняно з попередніми аналітичними періодами.

2 етап. Аналіз змін в обсязі, рівні та структурі витрат за статтями витрат за видами діяльності.

Проведення аналізу дозволяє виявити зміни в розмірі витрат за окремими статтями витрат, а також зміни в структурі витрат. Дослідження структури витрат, питомої ваги, окремих статей витрат в їх загальному обсязі дає змогу визначити найвагоміші та критичні статті витрат, зміни в яких визначають тенденцію в розвитку витрат в цілому по підприємству.

Аналіз доцільно проводити в розрізі таких видів витрат торговельного підприємства:

• операційні втрати;

• фінансові витрати;

• інші витрати;

• надзвичайні витрати.

Розрахунок рівнів витрат доцільно проводити у відсотках до чистого доходу.

3. етап. Аналіз змін в обсязі та рівні операційних витрат в цілому по

50

підприємству та за окремими статтями витрат.

Для виконання цього етапу дослідження проводиться групування операційних витрат за функціями витрат та їх елементами. Отримана інформація надає можливість визначити зміни в обсязі та рівні операційних витрат та встановити резерви їх зниження.

У торгівлі витрати операційної діяльності за функціональним призначенням групують таким чином:

• витрати, які включають до собівартості реалізованих товарів;

• адміністративні витрати;

• витрати на збут;

• інші операційні витрати.

Для встановлення причин зміни рівня (відсотка) рентабельності обороту доцільно обчислити показники рівнів окремих статей операційних витрат.

Рівень собівартості у чистому доході від продажу товарів обчислюється як процентне відношення собівартості товарів до чистого доходу за формулою:

, (2.5)

де РСВ - рівень собівартості у чистому доході;

СВ - собівартість реалізованих товарів;

ЧД- чистий дохід від реалізації товарів.

Він характеризує відсоток собівартості в чистому доході від продажу товарів або величину витрат, включених у собівартість, що припадає на 100 грн. чистого доходу.

Аналогічно визначаються рівні адміністративних, витрат на збут та інших операційних витрат.

Варто також розрахувати показник, який характеризує використання валового прибутку, а саме рівень поточних операційних витрат у валовому прибутку, який обчислюється як процентне відношення поточних операційних витрат (адміністративних, витрат на збут, інших операційних

51

витрат) до валового прибутку за формулою:

, (2.6)

де - рівень операційних витрат у валовому прибутку;

ОВ - операційні витрати; ВП - валовий прибуток.

Він характеризує відсоток поточних операційних витрат у валовому прибутку.

Наступним кроком є аналіз динаміки і структури операційних витрат за економічними елементами. Витрати операційної діяльності торговельних підприємств групуються за такими економічними елементами: матеріальні затрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.

4 етап. Аналіз змін в обсязі, рівні та складі витрат за іншими класифікаційними ознаками.

На цьому етапі аналітичної роботи, залежно від мети та глибини дослідження, може проводитись аналіз змін в обсязі, рівні та складі витрат за різними класифікаційними ознаками, що були розглянуті в п.1.2.

5 етап. Оцінка ефективності управління процесом формування витрат торговельного підприємства.

Виконання цього етапу дослідження дає можливість визначити абсолютні та відносні зміни в розмірі показників ефективності управління витратами: витратовіддачі, доходності та прибутковості витрат.

Аналіз витрат проводять не тільки по торговельному підприємству в цілому, а й по окремих структурних підрозділах підприємства, окремих видах витрат. Проведення такого поглибленого аналізу дає змогу визначити найбільш суттєві проблеми, які шкодять процесу оптимізації розміру витрат, не дають можливості мобілізувати наявні резерви їх скорочення. Виявлення та усунення цих проблем дає змогу підвищувати ефективність управління витратами по торговельному підприємству в цілому.

52

Інформаційною основою аналізу витрат торговельного підприємства є матеріали бухгалтерської та статистичної звітності: Ф №2 «Звіт про фі­нансові результати діяльності»; Ф №1 «Баланс»; оборотна відомість по рахунках, на яких ведеться аналітичний облік понесених витрат; матеріали оперативного та управлінського обліку, що пов'язані з цінами закупівлі та продажу товарів, договори оренди торговельних приміщень та обладнання, програми реальних та фінансових інвестицій тощо.

Проведемо аналіз в динаміці за 2005-2007 рр. абсолютної величини, рівня та структури сукупних витрат ЗАТ «Гал-експоком» (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Динаміка величини, структури та рівня витрат ЗАТ «Гал-експоком» за 2006-2008 рр.

Показник	2006 р.		2007 р.		2008 р.		Відхилення у %, 2008 р. від
	в сумі, тис. грн.	у % ДО під­сумку	в сумі, тис. грн.	у % до під­сумку	в сумі, тис. грн.	у % до під­сумку		2006 р.	2007 р.
1. Операційні виграти	7023,9	99,9	7195,0	100,0	7764,5	100,0		10,5	7,9
2. Інші витрати	0,9	0,1	0,1	0	0	0		-100,0	-100,0
Разом	7024,8	100,0	7195,1	100,0	7764,5	100,0		10,5	7,9
3. Чистий дохід від реалізації товарів	7171,4	-	7301,4	-	7762,9	-		8,2	6,3
4. Рівень сукупних витрат у чистому доході, %	98,0	-	98,5	-	100,02	-		2,12	1,52

Як видно з даних табл. 2.3, величина сукупних витрат протягом аналізованого періоду щорічно зростала: із 7024,8 тис. грн. у 2006 р. до 7195,1 тис. грн. у 2007 р. та до 7764,5 тис. грн. у 2008 р., загалом за період маємо приріст 10,5%. Порівнюючи темпи приросту сукупних витрат ЗАТ «Гал-експоком» та чистого доходу від реалізації товарів, слід відзначити перевищення перших як протягом усього періоду (10,5% проти 8,2%), так і у

53

2008 р. порівняно із 2007 р. (7,9% та 6,3%, відповідно), що призвело до зростання рівня витрат із 98% у 2006 р. до 98,5 у 2007 р. та до 100,2% у 2008 р. Це означає, що чистого доходу, який отримує ЗАТ «Гал-експоком» у 2008 р. не вистачає для покриття витрат його діяльності. Відповідно, якщо підприємство не мобілізувало б інших джерел отримання доходів, результатом його господарювання був би збиток.

Динаміку величини та рівня сукупних витрат ЗАТ «Гал-експоком» проілюстровано на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Величина та рівень сукупних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за 2006-2008 рр.

Домінуючими в складі витрат ЗАТ «Гал-експоком» є операційні витрати, і саме їх динаміка визначає динаміку сукупних витрат. У зв'язку з цим виникає потреба у більш детальному аналізі складу і структури саме операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» (табл.2.4).

54

Динаміка величини, структури та рівня операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за 2006-2008 рр.

Показник	2006 р.		2007 р.		2008 р.		Відхиле 2008 ння у %, р. від
	в сумі, тис. грн.	у% до під­сумку	в сумі, тис. грн.	у % до під­сумку	в сумі, тис. грн.	У % до під­сумку	2006 р.	2007 р.
1. Собівартість реалізованих товарів	6 400,8	91,1	6 622,3	92,0	6 829,0	88,0	6,7	3,1
2. Адміністративні витрати	206,1	2,9	274,2	3,8	500,3	6,4	142,7	82,5
3. Витрати на збут	247,9		220,4	зл	405,1	5,2	63,4	83,8
4. Інші операційні витрати	169,1	2,4	78,1	1,1	30,1	0,4	-82,2	-61,5
Разом	7 023,9	100,0	7 195,0	100,0	7 764,5	100,0	10,5	7,9
5. Чистий дохід від реалізації товарів	7 171,4	-	7 301,4	-	7 762,9	-	8,2	6,3
6. Рівень сукупних операційних витрат у чистому доході, %	97,9	-	98,5	-	100,02	-	2,12	1,52

Як видно з табл. 2.4, протягом 2006-2008 рр. має місце зростання величини і рівня операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» із 7171,4 тис. грн. (97,9%) у 2006 р. до 7195 тис. грн. (98,5%) у 2007 р. та до 7764,5 тис. грн. (100,02%) у 2008 р. Особливо слід відзначити їх приріст у 2008 р. порівняно із 2007 р. - на 7,9%.

Зростання величини сукупних операційних витрат відбулося за рахунок приросту таких статей:

- збільшення адміністративних витрат на 142,7%) за 2006-2008 рр. та на 82,5% за 2007-2008 рр. призвело до зростання їх питомої ваги в складі сукупних операційних витрат із 2,9% у 2006 р. до 3,8%) у 2007 р. та до 6,4% у 2008 р.;

55

- приріст витрат на збут за досліджуваний період склав 63,4%, хоча у

2007 р. порівняно із 2006 р. мало місце зменшення їх величини із 247,9 тис. грн. до 220,4 тис. грн.;

- величина собівартості реалізованих товарів зростає дещо нижчими темпами (6,7% за 2006-2008 р.), ніж сукупних витрат, що спричинилося до зниження її питомої ваги із 91,1%о у 2006 р. до 88% у

2008 р.

Зважаючи на суттєву мінливість поточних операційних витрат (адміністративних, витрат на збут та інших операційних витрат) динаміку їх структури проілюстровано на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Динаміка структури поточних операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за 2006-2008 рр.

Динаміка і структура операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за економічними елементами наведена у табл. 2.5.

Згідно даних табл. 2.5, величина операційних затрат ЗАТ «Гал-експоком» збільшилася із 7023,9 тис. грн. до 7764,5 тис. грн. або на 10,5%.

56

Таблиця 2.5

Динаміка і структура операційних витрат за економічними елементами

ЗАТ «Гал-експоком» за 2006 - 2008 рр.

Показник	2006 р.		2007 р.		2008 р.		Відхилення у % 2008 р. від
	сума, тис. грн.	у % до під­сумку	сума, тис. грн.	У % до під­сумку	сума, тис. грн.	У % до під­сумку	2006 р.	2007р.
1 .Матеріальні витрати	6 432,4	91,6	6 757,5	93,9	6 834,8	88,0	6,3	1,1
2.Витрати на оплату праці	151,2	2,2	186,7	2,6	223,1	2,9	47,6	19,5
3.Відрахування на соціальні заходи	49,0	0,7	62,3	0,9	73,3	0,9	49,6	17,7
4. Амортизація	30,9	0,4	81,1	1,1	150,9	1,9	388,3	86,1
5 .Інші операційні витрати	360,4	5,1	107,4	1,5	482,4	6,2	33,9	349,2
Разом	7 023,9	100,0	7 195,0	100,0	7 764,5	100,0	10,5	7,9

До складу елемента «Матеріальні затрати» включається вартість витрачених матеріалів; собівартість реалізованих товарів; вартість палива й енергії; запасних частин; тари й тарних матеріалів. Протягом досліджуваного періоду відбулось збільшення цих витрат із 24 тис. грн. до 97,8 або на 316,2%, хоча за останній рік (2008 р.) має місце їх зниження на 46,7%.

До складу елемента «Витрати на оплату праці» включаються заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці. Сума витрат на оплату праці ЗАТ «Гал-експоком» протягом періоду 2006-2008 рр. зросла на 47,6%, у 2008 р. порівняно із 2007 р. - на 19,5%, що призвело до збільшення питомої ваги витрат на оплату праці з 2,2% у 2006 р. до 2,6% у 2006 р. та до 2,9% у 2008 р.і

До складу елемента «Відрахування на соціальні заходи» включаються відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, від нещасного випадку на виробництві, відрахування на інші соціальні заходи. У зв'язку зі

57

зростанням витрат на оплату праці, відбулось збільшення відрахувань на соціальні заходи на 49,6%.

До складу елемента «Амортизація» включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів. Спостерігається значний ріст даних витрат майже в чотири рази чарез введення в експлуатацію нових приміщень та обладнання.

До складу елемента «Інші операційні витрати» включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених раніше, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування. Дані витрати зросли на 33,9%,

Структуру операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за елементами витрат у 2008 р. проілюстровано на рис, 2.6.

Рис. 2.6. Структура операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за елементами витрат на 31.12.2008 р.

Важливе місце в процесі аналізу витрат займає оцінка їх рівня та його зміни протягом досліджуваного періоду (табл.2.6).

58

Таблиця 2.6

Динаміка рівнів операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за 2006 - 2008рр.

Показники	2006 р.	2007 р.	2008 р.	Відхилення, 2008 р. від
				2006 р.	2007 р.
1 .Рівень собівартості реалізованих товарів, у % до чистого доходу	89,3	90,7	88,0	-1,3	-2,7
2.Рівень поточних операційних витрат, у % до валового прибутку, в г.ч.	80,9	84,3	100,2	19,3	15,8
2.1.Рівень адміністративних витрат, у % до валового прибутку, в т.ч.	26,7	40,4	53,6	26,8	13,2
2.2.Рівень витрат на збут, у % до валового прибутку, в т.ч.	32,2	32,5	43,4	11,2	10,9
2.3.Рівень інших операційних витрат, у % до валового прибутку, в т.ч.	21,9	11,5	3,2	-18,7	-8,3

Рівні поточних операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за складовими їх елементами за 2006-2008 р. проілюстровано нарис. 2.7.

Рис. 2.7. Рівні поточних операційних витрат ЗАТ «Гал-експоком» за складовими їх елементами за 2006-2008 р.

59

Аналізуючи динаміку рівня собівартості реалізованих товарів, слід відзначити його незначні коливання протягом аналізованого періоду: зростання у 2007 р. порівняно із 2006 р. із 89,3% до 90,7% та зниження у 2008 р. до 88%. Позитивним є те, що загалом за період 2006-2008 рр. має місце його зниження на 1,3%, а у 2008 р. порівняно із 2007 р. - 2,7%.

Зміна рівня поточних операційних витрат у валовому прибутку є несприятливою, оскільки має місце його зростання із 80,9% у 2006 р. до 84,3% у 2007 р. У 2008 р. отриманого валового прибутку є недостатньо для покриття поточних операційних витрат, оскільки їх рівень у валовому прибутку склав 100,2%.

Аналіз рівня окремих функціональних складових поточних операційних витрат дозволяє виокремити суттєве зростання рівня адміністративних витрат із 26,7% у 2006 р. до 40,4% у 2007 р. та до 53,6% у 2008 р. Зниження рівня адміністративних витрат шляхом їх економії або збільшення величини валового прибутку дозволить знизити рівень поточних операційних витрат та за рахунок валового прибутку покрити не лише поточні операційні витрати, але й сформувати операційний прибуток.

Проведений аналіз витрат ЗАТ «Гал-експоком» за 2006-2007 рр. дозволяє відзначити зростання їх величини та рівня загалом та за окремими складовими (крім рівня собівартості), що вимагає пошуку резервів їх економії або збільшення доходів підприємства.

60