Стандарты аудиторской деятельности.

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Первые стандарты аудита начали разрабатываться в США в 1948г. Тогда появились первые десять, которые были одобрены Американским институтом присяжных бухгалтеров и получили название «общепринятые стандарты аудиторской деятельности».

Необходимость разработки международных стандартов возникла в середине двадцатого века в условиях глобализации экономики, развития транснациональных компаний. Это привело к тому, что правила ведения бухгалтерского учета, финансовой отчетности, и порядок ее проверки потребовали разработки унифицированных подходов к составлению. В 1973г. в Лондоне была образована коллегия по международным стандартам. Теперь она называется Международная федерация бухгалтеров, в которую в настоящее время входит 150 разных стран, в т.ч. и из России. Один из комитетов федерации занимается разработкой МСА (Международных стандартов аудита). Следует отметить, что МСФО и МСА тесно взаимосвязаны. В частности, установлено, что в этих стандартах должны использоваться одинаковые термины. По МСА может быть проверена только та отчетность, которая составлена по МСФО.

В настоящее время международными организациями (с 2002г. – это Международный совет по стандартам в области аудита) было разработано 39 стандартов и 11 Положений по международной аудиторской практике. Положения не имеют статуса стандарта. Они содержат в себе или рекомендации по каким-либо проблемным областям аудита, или обзор по аудиторской деятельности. Так же разработан кодекс этики аудита. Все стандарты имеют примерно одинаковую структуру и включают в себя:

- введение, где формируется цель данного стандарта и дается

характеристика важнейших терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложение.

Все стандарты имеют трехзначный код и сгруппированы в девять групп. Десятый раздел содержит 11 положений по международной аудиторской практике, у которого четырехзначная кодировка.

Стандарты разными странами применяются по–разному.

Первая группа стран – использует международные стандарты в качестве национальных. Это Монголия, Кипр, Малайзия, Шри-Ланка и др., т.е. свои стандарты они даже не разрабатывали.

Вторая группа – страны, которые используют МСА как базу для разработки собственных стандартов (Россия, Индия, Австралия, Бразилия, Голландия).

Третья группа – страны, которые принимают МСА к сведению и к руководству (США, Англия, Канада, Швеция).

Четвертая группа - основа для проведения аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

Российские национальные стандарты

Российские национальные стандарты начали разрабатываться на базе международных стандартов с 1996г., при этом они носят название «Правила (стандарты) аудиторской деятельности». До 2001г. появилось 39 стандартов, которые были утверждены комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации. Это высший орган, который регулировал аудиторскую деятельность до принятия Закона «Об аудиторской деятельности».

После принятия данного закона было установлено, что стандарты аудиторской деятельности должны утверждаться правительством Российской Федерации. При этом в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» все стандарты, применяемые в России, подразделяются на две группы:

1. Федеральные стандарты;

2. Внутренние.

Федеральные стандарты – это те, которые утверждает Правительство Российской Федерации и они обязательны для всех аудиторских фирм. Начиная с 2002г. ранее разработанные стандарты были пересмотрены, еще более приближены к международным и до 2005г. утверждено 16 федеральных стандартов. В 2005г. должно быть утверждено еще 10 аудиторских стандартов.

Стандарты, введенные с 2002г., по сравнению с ранее действовавшими, практически полностью соответствуют международным. Разработчики планировали даже сохранить в России нумерацию международных стандартов. Так, например, федеральный стандарт № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской финансовой отчетности» аналогичен МСА 200, стандарт №2 «Документирование» имеет аналог МСА 230, стандарт №3 «Планирование» аналогичен МСА 300, стандарт № 4 «Существенность в аудите» аналог МСА 320 и т.д.

Внутренние стандарты подразделяются на две группы:

1. Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений.

2. Внутренние стандарты аудиторских фирм.

Первую группу разрабатывают профессиональные аудиторские объединения, такие как Аудиторская палата России, Институт профессиональных аудиторов, Московская аудиторская палата. Стандарты этой группы обязательны только для членов данного профсоюза. Кроме того, аудиторские фирмы непосредственно для себя разрабатывают внутренние стандарты, которые детализируют и регламентируют требования вышестоящих стандартов и устанавливают требования по проведению проверок внутри аудиторской фирмы. Чаще всего внутренние стандарты аудиторских фирм включают в себя и блоки внутренних нормативных документов.

1 блок. В него входят документы, которые регламентируют структуру аудиторской фирмы, т.е. внутреннюю иерархию. Например, виды отделов, подразделений, департаментов, их подчиненность, права и обязанности аудиторов, руководителей аудиторских проверок, помощников, ассистентов, порядок оплаты труда сотрудников аудиторских фирм, порядок заключения договоров и т.д.

2 блок. Он расширяет и дополняет положения федеральных стандартов по вопросам

- ответственности аудиторов;

- процедуры планирования аудита;

- получения аудиторских документов;

- оценки аудиторского риска

- порядка оформления аудиторских проверок.

3 блок. Он включает в себя различные методические разработки по проведению аудиторских проверок в разрезе отдельных счетов бухгалтерского учета или объектов учета. Такие стандарты, как правило, включают в себя конкретную методику проверки участка, перечень рабочих процедур, которые должны быть выполнены, различные рабочие справочные таблицы, анкеты, вопросники, тесты, перечень типовых ошибок и способы их выявления. Это может быть, например, методика аудита основных средств, кассовых операций, валютных операций. Такие стандарты позволяют более строго соблюдать внешние федеральные стандарты, позволяют уменьшить трудоемкость аудиторских проверок, привлекать к проверкам ассистентов, привлеченных аудиторов, т.е. стандарты этого блока– это своего рода подробные инструкции по проверке определенного участка, авторские разработки, являющиеся собственностью аудиторской фирмы и очень часто они носят конфиденциальный характер.

4 блок. Он разрабатывается по конкретизации услуг, оказываемых аудиторской фирмой помимо аудита, т.е. стандарты по сопутствующим услугам, методика анализа финансового состояния предприятия, принципы восстановления бухгалтерского учета, ведение налогового учета и др.

Все разрабатываемые аудиторские стандарты должны отвечать следующим требованиям:

1. целесообразность, т.е. разработанные документы должны иметь практическую значимость и актуальность;

2. преемственность и не противоречивость, т.е. разработанные стандарты должны быть взаимоувязаны с федеральными стандартами и стандартами аудиторских объединений. При этом все нижестоящие стандарты, т.е. внутренние, не могут включать в себя менее жестких требований, чем стандарты более высокого уровня. Таким образом, требования внутренних стандартов должны быть более жесткими, чем требования федеральных стандартов. Например, по закону и федеральному стандарту в аудиторской фирме должны работать минимум пять аттестованных аудиторов. Внутренним стандартом профессиональных объединений аудиторов может быть заложено минимум 7 аудиторов.