Оценка существенности в аудите.

Существенность в аудите рассмотрена в четвертом федеральном стандарте. В соответствии с Законом аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности не с абсолютной точностью, а во всех ее существенных отношениях. В соответствии со стандартом, существенной считается информация об активах организации, капитал, доходы и расходы, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователя, принятые на основе бухгалтерской отчетности.

Оценивая существенность выявленных ошибок и искажений надо учитывать две стороны качественную и количественную.

С качественной точки зрения, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить носят или не носят существенный характер выявленные им ошибки или искажения в отчетности или в порядке учета. Например, в процессе проверки аудитор выявил следующие ошибки:

1) предприятие не использует унифицированные формы документов по кассе и основным средствам, а использует самостоятельно разработанные формы;

2) отсутствуют налоговые регистры по расчету налога на прибыль, но расчет налога выполнен правильно и уплачен;

3) предприятие не использует в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а зачет НДС производится непосредственно в дебет счета 68:

Дебет счета 68 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет и декларация, составлена правильно.

С количественной точки зрения, существенность выражается специальным показателем, который называется уровень существенности. Под ним понимается такое предельное значение ошибок, выявленных в процессе аудита бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не в состоянии будет сделать правильные выводы по этой отчетности и, следовательно, принять по ней правильные экономические решения. Т.е. это предельно допустимая ошибка в отчетности, начиная с которой отчетность признается недостоверной.

В аудиторских стандартах отсутствует значение уровня существенности. Каждая аудиторская фирма рассчитывает этот показатель и объявляет его клиенту по каждой аудиторской проверке. Таким образом, информация об уровне существенности носит открытый характер.

В аудиторской практике США существенность называют материальностью. В соответствии с их практикой, ошибка в статье баланса в пределах 5-10% не является материальной, т.е. материальными будут ошибки больше 10%.

В российской практике в ПБУ установлено, что существенной считается информация, которая составляет в общем итоге более 5% и такая информация должна быть раскрыта в показателях бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская отчетность имеет лишь рекомендованные Минфином формы. Каждое предприятие, исходя из своей специфики, видов деятельности и уровня существенности, обязано заполнять отчетные формы. Признается неправильным, если два разных предприятия сдают и заполняют одинаковые по содержанию формы отчетности.

Например, показатель «выручка» на железнодорожном транспорте и в юридической конторе. Такую информацию надо заполнять не одной строкой, а раскрывать всю информацию, превышающую 5-10%.

В НК РФ также установлены принципы существенного искажения отчетности. Этот критерий равен 10%. Если в результате допущенных искажений и ошибок значение показателя или статьи баланса изменяется больше, чем на 10%, то эта ошибка считается существенной и предприятие может быть оштрафовано за подобное нарушение.

В аудиторской практике такого количественного критерия существенности стандартом не установлено, но каждая аудиторская фирма обязана такой критерий просчитать сама. В аудите не устанавливают такой критерий, т.к. он находится в обратной зависимости с аудиторским риском, поэтому только сама аудиторская фирма решает какой риск она принимает на себя и, соответственно этому, устанавливает критерий существенности.

Методика определения уровня существенности следующая:

1. Выбираются базовые показатели, т.е. наиболее важные для данного предприятия, характеризующие достоверность его отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различным, в зависимости от отраслевых особенностей и видов деятельности предприятия. Как правило, в качестве таковых используют показатели, представленные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в т.ч. выручка, затраты, прибыль и др. На железнодорожном транспорте может быть использован показатель стоимости основных средств, т.к. транспорт – это очень фондоемкая отрасль и амортизация достигает 30-35% в себестоимости. В бюджетных организациях в качестве базового используют показатель суммы финансирования и др.

2. Устанавливается допустимая доля отклонений от базовых показателей. Доля отклонений, как правило, может колебаться по разным показателям от 1 до 10 %. Набор базовых показателей и долю отклонений по ним аудиторская фирма устанавливает самостоятельно экспертным путем, т.е. на основе имеющегося у него опыта, интуиции наиболее квалифицированных аудиторов.

3. Система базовых показателей и допустимые отклонения по ним оформляются в виде внутрифирменного стандарта аудиторской организации, который утверждается руководителем аудиторской фирмы и используется, как правило, достаточно длительное время, т.е. это своего рода аудиторская проверка.

4. Изменение порядка в оценке уровня существенности возможно в следующих случаях:

4.1. При изменении законодательства в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, затрагивающий порядок расчета базовых показателей или уровень существенности.

4.2. При изменении социализации аудиторской организации.

4.3. При работе с экономическими субъектами других отраслей или другими видами деятельности, с которыми данная аудиторская фирма не сталкивалась.

4.4. При смене руководства организации.

5. Допускается рассчитывать единый показатель уровня существенности или набор значений уровня существенности для оценки базовых показателей.

6. Уровень существенности выражается в той валюте, в которой составлена бухгалтерская отчетность.

7. Значения уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на завершающем этапе планирования аудита, т.е. до начала проверки.

Полученные значения уровня существенности в обязательном порядке должны быть зафиксированы в плане аудита. Если в процессе проверки выявятся какие-либо новые обстоятельства, то аудиторы могут скорректировать ранее рассчитанный уровень существенности. Однако эта корректировка обязательно должна быть отражена в рабочих документах аудитора и утверждена у руководителя аудиторской проверки.