16. Учет собственного капитала, внеоборотных активов.

1. Учет капитала в торговых организациях: учет собственного капитала в торговых организациях, учет добавочного капитала, учет резервного капитала.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли. Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов: зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; нематериальных активов- прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы"; производственных запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками; других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 "Добавочный капитал". Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом: на сумму задолженности иностранного учредителя -

                                              Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" | Кредит счета 80 "Уставный капитал"      |

на поступления от иностранного учредителя денежных средств -

                                               Дебет счета 52 "Валютные счета"          | Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" |

на сумму положительной курсовой разницы -

                                               Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" | Кредит счета 83 "Добавочный капитал"    |

на сумму отрицательной курсовой разницы -

                                                Дебет счета 83 "Добавочный капитал"      | Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" |

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах. Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму выпуска дополнительных акций, и другие счета источников увеличения уставного капитала. При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал" и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов, возвращенных учредителям; 81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость аннулированных акций, и другие счета. Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Добавочный капитал  - прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

1.   прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

2.   сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1.        погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

2.        направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

3.        распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дебет                               Счет 83 «Добавочный капитал»                          Кредит

Уменьшение добавочного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение добавочного капитала	Корреспондирующий счет
Увеличен износ ОС по результатам переоценки Уменьшена стоимость ОС по результатам переоценки Увеличен уставный капитал	02 01 80	Сальдо –сумма добавочного капитала на начало периода Уменьшен износ ОС по результатам переоценки Увеличена стоимость ОС по результатам переоценки Получен эмиссионный доход Сальдо – сумма добавочного капитала на конец периода	- 02 01,03 75 -

 Уменьшение добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:

·      Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)

·      Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)

·      Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).

Резервный капитал общества – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие  убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Дебет                               Счет 82 «Резервный капитал»                               Кредит

Уменьшение резервного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение резервного капитала	Корреспондирующий счет
Использован резервный капитал для покрытия убытков	84	Сальдо –остаток резервного капитала на начало периода Увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли Сальдо – остаток резервного капитала на конец периода	- 84 -

2. Учет внеоборотных активов: учет нематериальных активов, учет основных средств.

Для обеспечения производственной деятельности любое предприятие периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе функционирования предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия. Внеоборотные активы (ВОА) - часть средств предприятия, имеющая следующие особенности:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи.

2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования данного имущества как правило, не менее одного года.

3. Стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к ВОА (в налоговом учете в настоящий момент - 10 000 руб.)

Виды учета ВОА:

1. Учет основных средств (земля, здания, транспорт, оборудование и проч.)

2. Учет нематериальных активов длительно использования (лицензии, патенты и т.д.)

3. Учет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года)

Специфика учета ВОА:

1. Первоначальная стоимостная оценка ВОА – определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.

2. Переоценка. В условиях гиперинфляции (МСФО 29) стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиваться в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.

3. Амортизация. Физический и моральный износ на протяжении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ВОА и отнесение ее на затраты.

4. Восстановление. Ремонт основных средств.

5. Списание. Отнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ВОА.

6. Реализация – учитывается аналогично списанию, но также ведется учет дополнительных расходов – в случае принижения остаточной стоимости ВОА или доходов – в случае превышения.

Основные средства (далее - ОС) - материальные ВОА являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле. К нематериальным активам (далее - НМА) относятся следующие ВОА:

1. не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;

2. отделимые от другого имущества предприятия;

3. используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;

4. используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

5. способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные виды нематериальных активов:

• промышленная собственность - патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;

• объекты авторского права и смежных прав - произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;

• информация, представляющая коммерческую тайну - ноу-хау - знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.

Цели учета нематериальных активов:

Основные сложности оценки нематериальных активов состоят в уникальности и чрезвычайно низкой ликвидности большинства нематериальных активов, что затрудняет оценку их текущей рыночной стоимости. Кроме того, во многих случаях будущий доход от использования нематериальных активов можно оценить только весьма приблизительно, с разбросом в сотни и тысячи процентов. Как следствие, для целей управленческого учета нецелесообразно предпринимать попытки рыночной (справедливой) оценки стоимости нематериальных активов. Наиболее применимым на практике способом учета нематериальных активов является полная или частичная капитализация расходов на их создание и приобретение. Например, стоимость товарного знака может быть оценена как сумма расходов на дизайн и регистрацию товарного знака плюс определенная доля расходов на создание и размещение рекламных материалов с его использованием. Такой учет нематериальных активов в управленческом учете имеет смысл для предприятий с устойчивой деловой репутацией на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на высокотехнологичных рынках. Для прочих предприятий, как правило, отказ от учета нематериальных активов и немедленное признание соответствующих расходов дает более удобную для управления отчетность. С учетом сказанного выше, учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств.