2. 7. З питань, пов'язаних з дослідженням приписок, викривлення в звітності про фінансовий стан, інвестиційну діяльність

а) первинні документи

статутно-реєстраційні документи;

документи, що підтверджують реєстрацію інвестицій;

розпорядження, договірна документація з додатками;

документи, що підтверджують фактичне внесення інвестицій.

б) регістри та звітність

баланси підприємства та форми звітності.

звіт про фінансові результати;

головні книги, журнали-ордери;

розрахунки основних економічних показників (ліквідності, платоспроможності та прибутковості);

довідки про довгострокові фінансові вкладення, про оцінку нематеріальних активів;

інші документи.

Ревізія та аудит звітності та інвестиційної діяльності повинні мати висновок щодо документального підтвердження даних по всіх господарських операцій за звітний період, тотожності даних синтетичного та аналітичного обліків показників бухгалтерських звітів, балансів, рентабельності акціонерного та інвестиційного капіталу, економічну оцінку його ліквідності, платоспроможності, доходності, дотримання вимог законодавчих актів та нормативних документів.

Орієнтовний перелік питань:

1. Чи відповідають дані балансу підприємства (назва) станом на (дата) даним аналітичного та синтетичного обліку?

2. Визначити основні економічні показники (ліквідності, платоспроможності та прибутковості) господарсько-фінансової діяльності (зазначити організацію) на дату укладання або закінчення угоди (зазначити реквізити)?

3. Як вказані показники вплинули на господарсько-фінансову діяльність (зазначити організацію, підприємство)?

4. Чи підтверджуються документально інвестиції з боку (назва підприємства, організації), здійснені до 01.07.1997 р. по договору (№, дата, сторони за договором) у відповідності з п. 22.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” та постановою Кабінету Міністрів України від 27 квітня 1998 року №568?

3. Форми залучення спеціальних економічних знань для підготовки матеріалів при призначенні судово-економічної експертизи на попередньому слідстві

У багатьох випадках постанова слідчого на проведення судово-бухгалтерської експертизи виноситься передчасно, ще до того , як зібрані необхідні документи, з'ясовані обставини справи, які потребують проведення додаткових перевірок, оскільки попередні перевірки неякісні.

За таких обставин експерт змушений подавати клопотання про представлення додаткових документів. В окремих випадках експерт може залучатись до слідчих дій як спеціаліст-економіст, що допоможе слідству оперативно визначитися з правильністю обгрунтувань акту документальної ревізії, аудиторського висновку. За результатами дослідження спеціаліста слідчим органам може бути рекомендовано: яку додаткову перевірку слід провести, які додаткові документи залучити до справи; у разі необхідності, до призначення судово-економічної експертизи, призначити інші види досліджень, що можуть мати вплив на висновки економічної експертизи.

Оцінка обгрунтованості висновків актів документальних перевірок, ревізій чи аудиторських висновків полягає у визначенні їх юридичної вмотивованості, тобто посилання на нормативно-довідкову інформацію, нормативно-правові акти. Висновки повинні складалися на підставі перевірених фактів, підтверджених документальними даними. Кожен факт, відображений в акті перевірки або удиторському висновку, повинен бути документально обгрунтований з посиланням на номер, дату документа, підписи осіб тощо.

Одночасно перевіряється, чи факти, виявлені під час перевірки, відповідають змісту виявлених недоліків і чи вони підтверджені первинними документами і даними реєстрів бухгалтерського обліку.

Це особливо важливо в тому випадку, коли за фактами розслідування проводилося декілька перевірок, у тому числі перевірки державними податковими службами, висновки яких суперечливі.

Практика свідчить, що участь спеціаліста в проведенні слідчих дій та надання письмових консультацій допомагають визначити:

1. чи всі ревізійні дії проведено;

2. чи всі необхідні документи були досліджені при документальній ревізії, аудиторській, податковій перевірці;

3. які бухгалтерські документи і реєстри містять необхідні для слідства дані, які з них слід вилучити і залучити до справи;

4. які питання можуть бути поставлені на вирішення судово-економічної експертизи, якщо виникне необхідність в її проведенні.

Результати такої роботи оформляються письмовими консультаціями згідно з листом слідчого у якому вказуються конкретні питання.